Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Отсутствие цены в договоре цессии позволит выгодно учесть убыток в будущем

24 ноября 2011   1720  

У любой компании может образоваться сомнительная «дебиторка». И если деятельность прибыльная, такая задолженность – повод формировать резерв сомнительных долгов, снижая налог на прибыль. Или дождаться, пока долг станет безнадежным, чтобы списать его целиком. Однако убыточным компаниям это не нужно. Поэтому на практике они стремятся передать право учесть такие расходы при налогообложении дружественным прибыльным компаниям.

Описание схемы. У любой компании может образоваться сомнительная «дебиторка». И если деятельность прибыльная, такая задолженность – повод формировать резерв сомнительных долгов, снижая налог на прибыль (ст. 266 НК РФ). Или дождаться, пока долг станет безнадежным, чтобы списать его целиком (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Однако убыточным компаниям это не нужно. Поэтому на практике они стремятся передать право учесть такие расходы при налогообложении дружественным прибыльным компаниям.

Некоторые при этом используют способ, который позволяет гибко регулировать налоговые последствия. Ведь может случиться, что убыток в будущем потребуется той компании, которая в настоящий момент налог на прибыль не платит. В связи с чем нет смысла необратимо избавляться от сомнительной «дебиторки».

Такая гибкость достигается тем, что компания, имеющая дебиторскую задолженность, уступает долг дружественному контрагенту, не указывая в договоре цессии цену уступки. При этом в учете обе компании отражают стоимость совершенной сделки по номиналу. То есть первоначально под рыночной ценой стороны понимают номинал долга (см. схему). Делать это позволяют положения пункта 3 статьи 424 ГК РФ.

Уступка долга по заранее не оговоренной цене

В таком случае на момент уступки у первоначального кредитора базы ни по налогу на прибыль, ни по НДС не возникает. Для дружественных компаний открываются возможности регулирования налоговой нагрузки, причем независимо от того, погасит ли в итоге должник уступленную по цессии задолженность.

Так, если долг погашен в полном объеме, у дружественных компаний есть три варианта дальнейших действий:

 

  • все деньги получает первоначальный кредитор в качестве платы за уступку долга;
  • дружественная компания оставляет деньги себе, не погашая долг по цессии;
  • стороны приходят к соглашению, по какой именно цене должен быть исполнен договор цессии.

 

Если же долг стороннего должника взыскать так и не удалось, вторичный кредитор имеет возможность списать цену договора цессии в свои налоговые расходы. В связи с чем у дружественных компаний снова возникает повод для обсуждения рыночного уровня цены по договору. От согласования этой цены будет зависеть распределение убытка от списания безнадежного долга между сторонами сделки.

Комментарий «ПНП». По общему правилу договор считается заключенным, если между сторонами достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора (п. 1 ст. 432 ГК РФ). Для договора цессии цена сделки не является существенным условием, поэтому, даже если ее не указать, договор нельзя считать незаключенным (п. 1 ст. 432 ГК РФ).

В схеме есть вероятность того, что налоговые органы посчитают, что раз цена в договоре не указана, право требования было не продано, а безвозмездно передано. В подобных спорах суды придерживаются иного мнения. Например, в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 17.02.10 № Ф09-537/10-С2 сделан вывод, что если в договоре уступки права требования отсутствует условие о цене передаваемого права, то у цессионария возникает обязательство, эквивалентное стоимости переданного права. Ведь договор предполагается возмездным, если из закона, иных правовых актов, содержания или существа договора не вытекает иное (п. 3 ст. 423 ГК РФ). На стороне такой точки зрения и ВАС РФ, который указал, что соглашение об уступке права требования, заключенное между коммерческими организациями, является дарением, если только это явно следует из их отношений (п. 9 информационного письма ВАС РФ от 30.10.07 № 120).

Отметим, что если цена договора цессии будет скорректирована, это не вызовет необходимости подавать уточненные декларации. Такая корректировка может привести лишь к снижению налоговой базы прошлых налоговых периодов у первоначального кредитора. Так как при уступке права требования доходы были завышены. А такие ошибки можно корректировать в текущем налоговом периоде (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Проверять же такую скорректированную цену на «рыночность» с 2012 года налоговики вправе лишь по сделкам между взаимозависимыми компаниями суммарным объемом за год от 3 млрд рублей.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы