Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой вариант приобретения бизнеса выгоднее для покупателя

24 ноября 2011   1472  

  • Закон позволяет оформить покупку бизнеса тремя способами
  • Почему расходы на покупку юрлица можно учесть дважды
  • В чем особенности покупки имущественного комплекса

Расчет суммы фактических затрат на приобретение бизнеса различными способами

 

Инвестор может стать владельцем бизнеса разными способами. К примеру, купить основные средства по частям и организовать всю деятельность самостоятельно, приобрести юрлицо или стать владельцем бизнеса как имущественного комплекса.

Бесспорно, организационные или коммерческиех нюансы играют решающую роль в выборе конкретного способа. Однако не стоит упускать из виду и налоговую составляющую. Очевидно, что налоговая нагрузка во всех трех случаях будет разной. Поэтому осуществлять инвестиции без анализа налоговых последствий было бы опрометчиво.

Вариант стандартный: купить основные средства по частям

Так часто становятся собственником бизнеса, когда желают создать компанию с нуля.

Юридический аспект. При таком способе покупки бизнеса все стандартно – заключаются соответствующие сделки, некоторые из них регистрируются в Росреестре для подтверждения перехода права собственности на имущество. Плюс здесь в том, что покупатель приобретает имущество, свободным от возможных обязательств перед третьими лицами.

Налоговые последствия. Поскольку продавец с реализации основного средства обязан заплатить НДС, то покупатель бизнеса вправе получить вычет этого налога.

С момента принятия активов к бухгалтерскому учету возникает обязанность по уплате налога на имущество. Фактическую стоимость приобретенных активов покупатель относит в налоговые расходы посредством амортизации.

Вариант распространенный: купить юрлицо, которому принадлежит бизнес

Это наиболее распространенный способ покупки уже работающего бизнеса. Основной плюс – простота сделки.

Юридический аспект. Технически это означает приобретение 100 процентов долей или акций компании, владеющей бизнесом. В случае с долями в ООО нотариус удостоверяет договор и заявление о внесении изменений в ЕГРЮЛ (ст. 21 Федерального закона от 08.02.98 № 14ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). После чего передает документы в инспекцию.

Минус здесь в том, что в случае выявления налоговых правонарушений в период, предшествующий покупке юрлица, все претензии все равно будут предъявлены фактически новому покупателю, а не прежним собственникам. Именно поэтому инвестору, выбирающему данный способ приобритения бизнеса, следует убедиться в чистоте «налогового прошлого» компании.

Налоговые последствия. Покупатель при приобретении долей или акций учтет затраты в составе расходов только в момент последующей реализации (подп. 2.1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Но приобретенная компания учтет такие расходы, например, через амортизацию. Формально это шанс учесть одни и те же затраты дважды: первый раз – в учете «дочки», второй – в учете инвестора при реализации долей или акций.

Реализация долей и акций не облагается НДС (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, права на вычет у покупателя не возникает. Это позволяет ему требовать снижения цены сделки.

Налог на имущество продолжит уплачивать приобретенная инвестором компания. Но с остаточной стоимости ОС, которая зачастую меньше рыночной.

Вариант специфический: купить бизнес как имущественный комплекс

Ввиду его сложности этот вариант на практике распространен мало.

Юридический аспект. В данном случае такой бизнес рассматривается как совокупность активов и пассивов, которая может включать в себя здания, права требования, долги, а также исключительные права (ст. 132 ГК РФ). Отметим, что купить имущественный комплекс можно лишь после того, как он сформирован в виде объекта недвижимости и зарегистрирован в Росреестре. Удобство такого способа покупки бизнеса в том, что налоговые долги к покупателю не переходят.

Налоговые последствия. База по НДС определяется отдельно по каждому из активов, входящему в такой комплекс (ст. 158 НК РФ). В зависимости от того, превышает или нет цена покупки балансовую стоимость имущества, входящего в состав имущества, определяется поправочный коэффициент. Путем умножения этого коэффициента на балансовую стоимость имущества определяется стоимость каждого вида активов для целей НДС.

Здесь применяется расчетная ставка налога в размере 15,25 процента (п. 4 ст. 158 НК РФ). Получается, что при таком варианте покупки бизнеса НДС не зависит от рыночной стоимости актива и, вероятнее всего, будет ниже нее.

Если стоимость всего комплекса превышает стоимость его чистых активов, то такое превышение признается надбавкой к цене, которую покупатель учитывает в расходах по налогу на прибыль равномерно в течение пяти лет (ст. 268.1 НК РФ). Иначе такая разница признается скидкой покупателя, которую он обязан учесть в доходах в месяце госрегистрации имущественного комплекса.

Расходами покупателя на приобретение активов имущественного комплекса признается их стоимость в соответствии с передаточным актом, которая списывается через амортизацию в общем порядке.

По сути, правила статьи 268.1 НК РФ экономически уравновешивают расходную часть покупателя. Если он приобрел имущественный комплекс со скидкой, то он получает возможность учесть в затратах 100 процентов стоимости основных средств, но при этом обязан уже сейчас уплатить налог на прибыль с суммы скидки. Учитывая наличие в составе комплекса значительного количества обязательств (только в этом случае его цена может быть меньше стоимости чистых активов), коммерческий интерес покупателя становится неочевидным.

Для того чтобы сравнить перечисленные варианты покупки бизнеса, рассмотрим пример на цифрах.

Какой вариант покупки бизнеса выгоднее с точки зрения налогов

Рассчитаем налоговую экономию в различных вариантах на цифрах (см. таблицу). Предположим, инвестор планирует приобрести производство за 100 млн рублей. Данное производство использует ОС остаточной стоимостью 75 млн рублей. Сумма амортизации, которая будет начислена в текущем календарном году, составит 7,5 млн рублей. Доля ОС в общем имуществе производства – 80 процентов. Обязательства, имеющиеся у приобретаемого предприятия, – 20 млн рублей. Поправочный коэффициент для целей применения статьи 158 НК РФ равен 1,067.

Как видно из таблицы, приобретение имущества для бизнеса по частям ведет к возможности получить больше вычетов по НДС, а также к большей амортизируемой стоимости имущества. Что снижает налог на прибыль, но повышает налог на имущество. При указанных исходных данных это оптимальный вариант в налоговом плане.

Расчет суммы фактических затрат на приобретение бизнеса различными способами, млн рублей

Наименование показателя Организация бизнеса с нуля Покупка компании, которой принадлежит бизнес Приобретение бизнеса как имущественного комплекса
Затрачено средств на приобретение бизнеса 100 80 (100 – 20) 80 (100 – 20)
В том числе НДС –15, 2 (100 18/118) 0 –10,5 (75 1,067 15,25/115,25)
Амортизация 8,4 (7,5 (100 – 15,2))/ 75 7,5 6,9 (10,5/15,25 100)/100
Возможность применить амортизационную премию Да Нет Да
Налог на имущество за первый год 1,6 (100 – 15,2 – 8,4/2) 2% 1,4 (75 – 7,5/2) 2% 1,3 (6,9 10 – 6,9/2) 2%
Уменьшение налога на прибыль с учетом налога на имущество –2 (–8,4 – 1,6) 20% –1,8 (–7,5 – 1,4) 20% –1,6 (–6,9 – 1,3) 20%
Фактические затраты на приобретение бизнеса за первый год 84,4 (100 – 15,2 + 1,6 – 2) 79,6 (80 + 1,4 – 1,8) 69,2 (80 – 10,5 + 1,3 – 1,6)
Наличие дополнительных рисков Необходимы дополнительные организационные затраты по поиску основных средств, найму персонала и т.п. Возможны претензии кредиторов и налоговых органов по деятельности компании в прошлом Необходимы дополнительные затраты на оценку имущественного комплекса, возможны трудности с исчислением налоговой базы
Какие расходы можно будет учесть при последующей продаже бизнеса тем же способом Остаточную стоимость ОС Цену приобретения долей или акций Остаточную стоимость ОС и затраты на приобретение прочих активов

 

Расчет суммы фактических затрат на приобретение бизнеса различными способами

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы