Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Договор, который обоснует выгодный учет компенсации расходов поставщика

3 ноября 2011   1917  

Зачастую поставщики организуют доставку своих товаров до покупателей. При этом им не требуется заключать отдельных договоров – условия о доставке достаточно включить в договор поставки. Если стороны пропишут в нем, что покупатель отдельно компенсирует продавцу расходы по организации доставки , а также оговорят порядок документооборота, то поставщику удастся сэкономить НДС и часть налога на прибыль со стоимости поставки. У покупателя же расходы на возмещение затрат поставщика будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Как документ позволит сэкономить. Зачастую поставщики организуют доставку своих товаров до покупателей. При этом им не требуется заключать отдельных договоров – условия о доставке достаточно включить в договор поставки (ст. 421 ГК РФ).

Если стороны пропишут в договоре, что покупатель отдельно компенсирует продавцу расходы по организации доставки товара, а также подробно оговорят порядок документооборота, то поставщику удастся сэкономить НДС, а также часть налога на прибыль со стоимости поставки. У покупателя же расходы на возмещение затрат поставщика будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Возможность отдельно возместить продавцу расходы на организацию доставки дают покупателю положения статьи 510 Гражданского кодекса РФ. В результате при квалификации части стоимости всего договора поставки в качестве компенсации расходов на доставку у продавца в учете появятся два совершенно разных вида поступлений – оплата собственно за товар и компенсация покупателя. То есть в облагаемую базу продавца попадает лишь основная цена сделки. Соответственно, налоговая база по НДС уменьшается.

Такой вывод основан на том, что при компенсации издержек не происходит передачи права собственности на товары, результаты выполненных работ или оказанных услуг. По мнению судов, компенсация издержек лица, оказывающего услуги по договору возмездного оказания услуг, направлена на погашение документально подтвержденных расходов. Соответственно, она не может рассматриваться в качестве платы за товары, работы или услуги.

Более того, включение суммы компенсации в облагаемую базу по НДС противоречит подпункту 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ, поскольку возмещение рассматриваемых расходов не создает добавленной стоимости (постановления Президиума ВАС РФ от 18.08.05 № 1443/05, а также федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 30.04.09 № А56-31234/2008, от 25.08.08 № А42-7064/2007, Волго-Вятского от 19.02.07 № А17-1843/5-2006, Восточно-Сибирского от 10.03.06 № А33-20073/04-С6-Ф02-876/05-С1, Поволжского от 03.10.06 № А72-5959/05-6/450 округов).

Отметим, что при включении такого условия в договор операция по доставке товаров повлияет лишь на налогооблагаемую прибыль покупателя. У поставщика не возникает ни налоговых расходов по доставке, ни доходов. Так как компенсация от покупателя не включается в выручку поставщика при условии, что последний не учитывал затраты (подп. 9 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Расходы на организацию доставки учтет исключительно покупатель в виде компенсации продавцу. Это может быть выгодно с точки зрения перераспределения средств в случае, если речь идет о дружественных компаниях.

В связи с этим при проверке налоговики очень внимательно изучают условия договоров, в которых предусмотрена компенсация каких-либо расходов. Особенно в части обоснованности размера возмещения и его документального подтверждения.

Если стороны не установят в договоре обязанность поставщика предоставлять копии первичных документов, подтверждающих затраты на доставку товара, налоговикам будет сложно проверить обоснованность размера компенсации. Однако, по мнению Президиума ВАС РФ, для подтверждения расходов «первичка» не обязательна (постановление от 18.05.10 № 17795/09). Ведь покупатель не вступает в прямые отношения по организации доставки товаров. Это является обязанностью продавца как посредника. Поэтому и первичные документы обязаны быть в наличии только лишь у последнего. Возможность покупателю учесть расходы в виде компенсации таких затрат не зависит от наличия или отсутсвия чужих документов.

Практика показывает, что суды поддерживают такую позицию. Например, аналогичное мнение высказывал Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 29.03.11 № КА-А40/2115-11.

В каком виде составляется. Если вопрос компенсации затрат на доставку товаров решается на стадии заключения договора, то соответствующие условия прописываются в самом тексте договора поставки.

Если же между сторонами уже действует договор поставки товаров, то оформляется дополнительное соглашение к нему.

Что обязательно должно быть в документе. Основная цель включения в договор положений о порядке возмещения расходов по доставке заключается в необходимости обоснования произведенных затрат. Поэтому в первую очередь необходимо обозначить деловую цель компенсации. Причем как для продавца, так и для покупателя.

Безопаснее, чтобы из текста договора следовала необходимость процесса логистики. Например, доставка обойдется дешевле, если она осуществляется централизованно силами одной транспортно-экспедиционной компании всем клиентам поставщика. Кроме того, поставщику, чтобы не потерять клиентов, намного выгоднее работать с проверенной транспортной компанией. В договоре это можно описать следующей формулировкой: «С целью оптимизации процесса доставки, контроля над сроками доставки, ответственности профессиональных перевозчиков за утрату или повреждение груза во время транспортировки продавец обязуется оказать услуги по логистике <>».

Что касается покупателя, его выгода может заключаться в том, что он приобретает услуги в комплексе – сам товар и услугу по его доставке. Это исключает необходимость самостоятельно заниматься поисками надежного перевозчика, а также решать организационные вопросы на складах поставщика.

Следующим обязательным моментом является включение в договор порядка документооборота между поставщиком и покупателем. Стороны могут прописать, что под фактическими расходами продавца по доставке товара понимается доля затрат, понесенных за определенный период и отраженных в отчете. Эти суммы покупатель обязуется компенсировать без изучения подтверждающих документов. То есть главное здесь не указывать, что продавец должен прикладывать к отчету свою «первичку».

Кроме того, в документе нужно разделить сделки по поставке товаров и оказанию услуг по доставке. Это дополнительно подтвердит, что компенсация не связана с реализацией с точки зрения исчисления НДС.

Дополнительные меры безопасности. В данном случае они наиболее актуальны для покупателей, так как им в первую очередь необходимо будет обосновать расходы на компенсацию стоимости доставки.

Решение о целесообразности заключения договора с условием о компенсации транспортных расходов мог принять директор на основании различных внутрикорпоративных аналитических материалов. В частности, в которых проводилось сравнение стоимости услуг, рассчитывались возможные издержки, определялся процент экономии и т.п.

Кроме того, в этом же документе может быть определена деловая цель соглашения в случае, если она не будет определена в самом тексте дополнительного соглашении к договору. Оформить его можно, например, служебной запиской финансового директора или главного бухгалтера.

Фрагмент дополнительного соглашения к договору поставки

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы