Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Перечень международных налоговых соглашений России и предельных ставок налога у источника

29 сентября 2011   1516  

Наиболее популярным инструментом международного налогового планирования является организация финансовых потоков между дружественными резидентами разных стран при помощи дивидендов, роялти или процентов по займам. Однако в общем случае любое государство, резидент которого осуществляет такие платежи за рубеж, стремится удержать из дохода нерезидента, не имеющего постоянного представительства, так называемый налог у источника выплаты.

Наиболее популярным инструментом международного налогового планирования является организация финансовых потоков между дружественными резидентами разных стран при помощи дивидендов, роялти или процентов по займам. Однако в общем случае любое государство, резидент которого осуществляет такие платежи за рубеж, стремится удержать из дохода нерезидента, не имеющего постоянного представительства, так называемый налог у источника выплаты.

Установлен налог у источника и в России. При выплате за рубеж дивидендов (подп. 1 п. 1 ст. 309 НК РФ) необходимо удержать налог на прибыль по ставке 15 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Процентов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ) и роялти (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ) – 20 процентов (п. 1 ст. 310 и подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Однако на практике эти ставки налога у источника (15, 20 и 20%) применяются лишь в отношении резидентов тех государств, с которыми у России не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. Как правило, это офшоры или страны, слабо взаимодействующие с Россией в политическом или экономическом плане.

В то же время 87 государств и территорий подписали с нашей страной налоговые соглашения, которыми зачастую ограничиваются стандартные (15, 20 и 20%) российские ставки налога на прибыль у источника выплаты. Что позволяет удерживать меньшую сумму (к примеру, по соглашению с Кипром – 5, 0 и 0%). Или не удерживать налог вообще.

Естественно, положения таких межгосударственных соглашений действуют и в обратной ситуации. Когда дивиденды, проценты или роялти получает из-за рубежа российская компания. Только в этом случае договор ограничивает уже право иностранной юрисдикции удерживать налог из дохода российского резидента.

Государство Дата подписания Ратификация Год вступления в силу Максимальная ставка налога у источника, %
Дивиденды Проценты Роялти
Действующие налоговые соглашения
1 Австралия 07.09.2000 Федеральный закон от 06.12.03 № 156-ФЗ 2004 5 и 10 10 10
2 Австрия 13.04.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 146-ФЗ 2003 5 и 15 0 0
3 Азербайджан 03.07.97 Федеральный закон от 30.05.98 № 82-ФЗ 1999 10 10 10
4 Албания 11.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 36-ФЗ 1998 10 10 10
5 Алжир 10.03.06 Федеральный закон от 03.12.08 № 231-ФЗ 2009 5 и 15 15 15
6 Армения 28.12.96 Федеральный закон от 17.12.97 № 151-ФЗ 1999 5 и 10 0 0
7 Беларусь 21.04.95 Федеральный закон от 10.01.97 № 14-ФЗ 1998 15 10 10
8 Бельгия 16.06.95 Федеральный закон от 18.12.96 № 157-ФЗ 2001 10 10 0
9 Болгария 08.06.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 48-ФЗ 1996 15 15 15
10 Ботсвана 08.04.03 Федеральный закон от 09.11.09 № 257-ФЗ 2010 5 и 10 10 10
11 Бразилия 22.11.04 Федеральный закон от 30.12.08 № 300-ФЗ 2010 10 и 15 15 15
12 Великобритания 15.02.94 Федеральный закон от 19.03.97 № 65-ФЗ 1998 10 0 0
13 Венгрия 01.04.94 Федеральный закон от 25.05.97 № 81-ФЗ 1998 10 0 0
14 Венесуэла 22.12.03 Федеральный закон от 30.12.08 № 298-ФЗ 2010 10 и 15 5 и 10 15 и 10
15 Вьетнам 27.05.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 50-ФЗ 1997 10 и 15 10 15
16 Германия 29.05.96 Федеральный закон от 18.12.96 № 158-ФЗ 2010 5 и 15 0 0
17 Греция 26.06.2000 Федеральный закон от 01.01.07 № 298-ФЗ 2008 5 и 10 7 7
18 Дания 08.02.96 Федеральный закон от 26.02.97 № 40-ФЗ 1998 10 0 0
19 Египет 23.09.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 61-ФЗ 2001 10 15 15
20 Израиль 25.04.94 Федеральный закон от 08.10.2000 № 126-ФЗ 2001 10 10 10
21 Индия 25.03.97 Федеральный закон от 08.02.98 № 19-ФЗ 1999 10 10 10
22 Индонезия 12.03.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 148-ФЗ 2003 15 15 15
23 Иран 06.03.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 85-ФЗ 2003 5 и 10 7,50 5
24 Ирландия 29.04.94 Федеральный закон от 24.04.95 № 54-ФЗ 1996 10 0 0
25 Исландия 26.11.99 Федеральный закон от 23.06.03 № 80-ФЗ 2004 5 и 15 0 0
26 Испания 16.12.98 Федеральный закон от 13.06.2000 № 81-ФЗ 2001 5, 10 и 15 5 5
27 Италия 09.04.96 Федеральный закон от 05.10.97 № 129-ФЗ 1999 5 и 10 10 0
28 Казахстан 18.10.96 Федеральный закон от 28.04.97 № 74-ФЗ 1998 10 10 10
29 Канада 05.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 42-ФЗ 1998 10 и 15 10 10
30 Катар 20.04.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 86-ФЗ 2001 5 5 0
31 Кипр 05.12.98 Федеральный закон от 17.07.99 № 167-ФЗ 2000 5 и 10 0 0
32 Киргизия 13.01.99 Федеральный закон от 08.07.99 № 146-ФЗ 2001 10 10 10
33 Китай 27.05.94 Федеральный закон от 26.02.97 № 37-ФЗ 1998 10 10 10
34 КНДР 26.09.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 63-ФЗ 2001 10 0 0
35 Корея 19.11.92 Федеральный закон от 24.04.95 № 49-ФЗ 1996 5 и 10 0 5
36 Куба 14.12.2000 Федеральный закон от 04.10.10 № 266-ФЗ 2011 5 и 15 0 и 10 0 и 5
37 Кувейт 09.02.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 151-ФЗ 2004 5 0 10
38 Ливан 08.04.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 62-ФЗ 2001 10 5 5
39 Литва 29.06.99 Федеральный закон от 26.04.05 № 40-ФЗ 2006 5 и 10 10 5 и 10
40 Люксембург 28.06.93 Федеральный закон от 19.03.97 № 64-ФЗ 1998 10 и 15 0 0
41 Македония 21.10.97 Федеральный закон от 04.05.2000 № 66-ФЗ 2001 10 10 10
42 Малайзия 31.07.87 Указ Президиума ВС СССР от 01.07.88 № 9177 XI 1988 15 15 10 и 15
43 Мали 25.06.96 Федеральный закон от 09.02.98 № 22-ФЗ 2000 10 и 15 15 0
44 Марокко 04.09.97 Федеральный закон от 18.07.98 № 105-ФЗ 2000 5 и 10 10 10
45 Мексика 07.06.04 Федеральный закон от 04.03.08 № 27-ФЗ 2009 10 10 10
46 Молдова 12.04.96 Федеральный закон от 28.04.97 № 72-ФЗ 1998 10 0 10
47 Монголия 05.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 43-ФЗ 1998 10 10 0
48 Намибия 31.03.98 Федеральный закон от 20.06.2000 № 87-ФЗ 2001 5 и 10 10 5
49 Нидерланды 16.12.96 Федеральный закон от 18.07.98 № 104-ФЗ 1999 5 и 15 0 0
50 Новая Зеландия 05.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 79-ФЗ 2004 15 10 10
51 Норвегия 26.03.96 Федеральный закон от 26.11.02 № 149-ФЗ 2003 10 10 0
52 Польша 22.05.92 Постановление ВС РФ от 18.11.92 № 3916-1 1994 10 10 10
53 Португалия 29.05.2000 Федеральный закон от 26.11.02 № 145-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
54 Румыния 27.09.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 53-ФЗ 1996 15 15 10
55 Саудовская Аравия 11.02.07 Федеральный закон от 09.11.09 № 256-ФЗ 2011 0 и 5 0 и 5 10
56 Сербия 12.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 33-ФЗ 1998 5 и 15 10 10
57 Сингапур 09.09.02 Федеральный закон от 22.12.08 № 256-ФЗ 2010 5 и 10 7,50 7,50
58 Сирия 17.09.2000 Федеральный закон от 23.06.03 № 81-ФЗ 2004 15 10 4,5, 13,5 и 18
59 Словакия 24.06.94 Федеральный закон от 26.02.97 № 41-ФЗ 1998 10 0 10
60 Словения 29.09.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 39-ФЗ 1998 10 10 10
61 США 17.06.92 Постановление ВС РФ от 22.10.92 № 3702-1 1994 5 и 10 0 0
62 Таджикистан 31.03.97 Федеральный закон от 14.06.02 № 69-ФЗ 2004 5 и 10 10 0
63 Таиланд 23.09.99 Федеральный закон от 22.12.08 № 259-ФЗ 2010 15 10 15
64 Туркмения 14.01.98 Федеральный закон от 17.12.98 № 185-ФЗ 2000 10 5 5
65 Турция 15.12.97 Федеральный закон от 30.12.99 № 222-ФЗ 2000 10 10 10
66 Узбекистан 02.03.94 Федеральный закон от 24.04.95 № 51-ФЗ 1996 10 10 0
67 Украина 08.02.95 Федеральный закон от 08.07.99 № 145-ФЗ 2000 5 и 15 10 10
68 Филиппины 26.04.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 34-ФЗ 1998 15 15 15
69 Финляндия 04.05.96 Федеральный закон от 05.10.97 № 128-ФЗ 2003 5 и 12 0 0
70 Франция 26.11.96 Федеральный закон от 08.02.98 № 18-ФЗ 2000 5, 10 и 15 0 0
71 Хорватия 02.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 35-ФЗ 1998 5 и 10 10 10
72 Черногория 12.10.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 33-ФЗ 1998 5 и 15 10 10
73 Чехия 17.11.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 32-ФЗ 1998 10 0 10
74 Швейцария 15.11.95 Федеральный закон от 26.02.97 № 38-ФЗ 1998 5 и 15 5 и 10 0
75 Швеция 15.06.93 Федеральный закон от 24.04.95 № 55-ФЗ 1996 5 и 15 0 0
76 Шри-Ланка 02.03.99 Федеральный закон от 26.11.02 № 150-ФЗ 2003 10 и 15 10 10
77 ЮАР 27.11.95 Федеральный закон от 20.06.2000 № 88-ФЗ 2000 10 и 15 10 0
78 Япония 18.01.86 Указ Президиума ВС СССР от 03.09.86 № 5598-XI 1987 15 10 0 или 10
Недействующие налоговые соглашения
1 Аргентина 10.10.01  –  – 10 и 15 15 15
2 Грузия 04.08.99  –  – 10 10 5
3 Лаос 14.05.99 Законопроект о ратификации № 478182-4, принятый постановлением Совета Федерации от 30.01.08 № 20-СФ, передан на подписание президенту России  – 10 10 0
4 Латвия 20.12.10  –  – 5 и 10 5 и 10 5
5 Мальта 15.12.2000  –  – 5 и 10 0 0
6 Оман 26.11.01  –  – 5 и 10 0 5
7 Чили 19.11.94 Законопроект о ратификации № 583036-5 внесен в Госдуму 22.07.11  – 5 и 10 15 5 и 10
8 Эстония 05.11.02  –  – 5 и 10 10 10
9 Эфиопия 26.11.99  –  – 5 5 15

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы