Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Дисконтная программа для потребителей помогла компаниям отложить уплату налога на прибыль

28 сентября 2011   1402  

При проверке налоговики обнаружили в учете компании цепочку нестандартных сделок. Все они совершались в рамках реализации собственной уникальной программы, целью которой было увеличение посещений потребителями определенных розничных магазинов по дисконтным пластиковым картам. Это позволяло получать отсрочку от уплаты налога на прибыль.

Описание схемы. При проверке налоговики обнаружили в учете компании цепочку нестандартных сделок. Все они совершались в рамках реализации собственной уникальной программы, целью которой было увеличение посещений потребителями определенных розничных магазинов по дисконтным пластиковым картам. Это позволяло получать отсрочку от уплаты налога на прибыль.

Схема выглядела так (см. схему). Проверяемое общество заключило с розничными магазинами соглашения об участии в своей дисконтной программе. Магазин продавал покупателю товар, в цену которого входила сумма, предназначенная организатору дисконтной системы. То есть, когда покупатель предъявлял на кассе дисконтную карту, он, уплачивая ту же сумму, что и остальные, получал скидку с цены товара. Но давал согласие на перечисление этой скидки на счет организатора системы. Такое перечисление осуществлялось в рамках заключенных с торговыми организациями агентских договоров. И рассматривалось в качестве предоплаты за поощрительные товары.

Оптимизация налога на прибыль за счет дисконтной программы для потребителей

Выгода в том, что общество отражало выручку с перечисленных магазинами авансов только в том случае, если покупатель обращался за поощрительным товаром, накопив определенное число баллов. Либо через три года с момента получения такой предоплаты, если участник программы так и не накопил нужного числа баллов. Как кредиторская задолженность, списанная по истечении срока исковой давности (подп. 18 п. 250 НК РФ).

Налоговых потерь у розничных организаций не возникало, так как они отражали выручку за минусом той суммы, которую перечисляли по агентскому договору проверяемой компании (ст. 996 ГК РФ, ст. 249, 251 НК РФ).

Комментарий «ПНП». Отсутствие налога на прибыль в момент перечисления магазинами денег, полученных от покупателей, компания объясняла тем, что авансы будут доходом только в тот момент, когда покупатель обратится за поощрительным товаром. По мнению проверяемой компании, между ней и обладателями дисконтных карт складываются отношения в рамках договора купли-продажи.

Однако, как указал апелляционный суд, при дистанционном способе продажи договор купли-продажи считается заключенным только с момента сообщения продавцу о намерении получить конкретный товар (Правила продажи товаров дистанционным способом, утв. постановлением Правительства РФ от 27.09.07 № 612). Но в момент покупки в магазине, когда покупатель зарабатывает баллы на поощрение, физлицо еще не знает, какой товар оно выберет. Судьи решили, что речь здесь идет о безвозмездной передаче товаров.

Но кассация с этим не согласилась (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 31.08.11 № КА-А40/9116-11-1-6). Подписывая соглашение об участии в программе, ее участник извещается о том, что магазин передает скидку организатору системы. В будущем она засчитывается в оплату поощрительных товаров. В чеках магазинов эта сумма выделялась отдельно.

Подобная схема на практике несет риски. Дисконтная программа предусматривает, что за физлицом числятся баллы, а не рубли. Это снижает шансы доказать факт купли-продажи товаров. Только в кассации компании удалось доказать, что при передаче поощрения баллы приравниваются к денежному авансу.

Более опасным фактором является тот факт, что НДС с авансов компания не уплачивала. Доначисления включали и этот налог. Здесь логика компании непонятна. По сути, доказывая поступление предоплаты именно в рамках договоров купли-продажи товаров, компания подтверждала, что здесь есть основания для возникновения базы по НДС. Компании повезло, что суд сконцентрировал внимание на налоге на прибыль и в тексте кассационной инстанции ни одного довода в отношении НДС не высказал. При этом отмененные доначисления налоговиков также касались и этого налога.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы