Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как эффективно реинвестировать в Россию деньги, выведенные в офшор

28 сентября 2011   2334  

  • Как реинвестировать деньги с помощью дивидендов
  • Займы – наиболее простой способ вернуть прибыль из офшора
  • Какие юрисдикции выгоднее использовать в роли посредника

Налоговая нагрузка по операциям вывода денежных средств в офшоры, перечисления их между офшорами и реинвестирования в Россию часто зависит от вопроса реальности и непритворности сделок и самих деловых отношений. Операций, при которых доказывать налоговым органам ничего не придется, не так много. Прежде всего, это прямые финансовые вложения или капитальные инвестиции, а также перечисление денежных средств в рамках дарения между офшорными компаниями, принадлежащими одному бенефициару. В результате именно они и являются наиболее эффективными инструментами, позволяющими вернуть офшорные деньги в Россию без налогов.

Реинвестирование офшорного капитала при помощи выплаты дивидендов

Напомним, что российское юрлицо имеет право не платить налог с дивидендов, полученных от зарубежных дочерних компаний, если оно владеет не менее чем половиной их капитала дольше года. И при этом распределяющие дивиденды компании не расположены в офшоре (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). Это дает реальную возможность вернуть деньги в Россию в безналоговом режиме с помощью дивидендов. На практике для этого создают такую международную структуру группы компаний, при которой непосредственно в Россию дивиденды платит не офшор.

Перечень офшорных юрисдикций установлен приказом Минфина от 13.11.07 № 108-н. Туда вошли все известные в настоящее время офшоры и даже некоторые страны, предоставляющие существенные налоговые преимущества. Например, Кипр, Мальта, Гибралтар, Сан-Марино и пр. Учитывая, что данный перечень утвержден приказом Минфина России, он может быть в любой момент дополнен или изменен. Без долгих обсуждений в Госдуме. Что повышает риск долгосрочного реинвестирования средств в Россию при помощи дивидендов. Но не разовых операций.

Использование датского товарищества. Датские коммандитные товарищества (kommanditselskaber) фактически являются офшорными компаниями. Имея при этом датские реквизиты и статус юридического лица. Налогообложение доходов такого товарищества, если оно не ведет деятельности на территории Дании и не работает с датскими контрагентами, осуществляется на уровне участников (товарищей) – после распределения им прибыли. В случае если все товарищи зарегистрированы вне Дании и не осуществляют там деятельность через постоянные представительства, никакие налоги на полученный доход товарищество в Дании не платит (Регулирование министерства налогов Дании, нумерация E.F.2.1).

По существующей правоприменительной и аудиторской практике, если датское товарищество распределяет прибыль российскому участнику, сформировавшему его капитал более чем на 10 процентов, налог у источника выплаты не удерживается. Отметим, что учредить датское коммандитное товарищество могут как минимум два лица, при этом хотя бы одно из них должно быть юридическим лицом.

Таким образом, складывается следующая схема реинвестирования (см. схему 1). Датское коммандитное товарищество на 99,99 процента учреждается российской компанией – получателем инвестиций. После чего оно оказывает услуги либо осуществляет реализацию товаров различным офшорным заказчикам, чем достигается перенос прибыли из офшоров в Данию. После чего товарищество распределяет почти всю полученную прибыль в форме дивидендов своему основному российскому участнику. При этом налоговая база по налогу на прибыль в Дании отсутствует, также не удерживается и налог у источника. В России же к полученным дивидендам (при соблюдении соответствующих условий) применяется нулевая ставка налога на прибыль.

Схема 1. Выплата дивидендов через датское товарищество

Венгерский сэндвич. Безналоговая выплата дивидендов в Россию может осуществляться и через венгерскую компанию. Особенно выгодно это, если деньги в Россию нужно «завести» из Гонконга или Сингапура. Напомним, что эти юрисдикции предоставляют режим с нулевым налогообложением для доходов, полученных от источников за их пределами. Гонконгские и сингапурские компании часто используют при проведении торговых операций в Азии.

Особенностью налогового режима Венгрии является возможность получения освобождения от налога на прибыль суммы входящих дивидендов. Такая льгота действует в отношении дивидендов, полученных венгерской компанией из ЕС и стран, с которыми у Венгрии заключено налоговое соглашение. При условии контроля не менее 30 процентов капитала «дочки» в течение не менее одного года. Гонконг и Венгрия заключили соглашение об избежании двойного налогообложения, которое применяется на территории Венгрии с 1 января 2012 года.

При этом распределение дивидендов зарубежным акционерам не облагается налогом у источника на территории Гонконга. А Венгрия не входит в список офшоров из приказа Минфина России от 13.11.07 № 108н. Таким образом (см. схему 2), российская компания также не платит с полученных дивидендов налог на прибыль при выполнении соответствующих условий (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

Схема 2. Венгерский сэндвич

Осуществление инвестиций в имущество дочерней компании из России

Вернуть деньги из офшора можно и при помощи прямых иностранных инвестиций. На практике они осуществляются в трех формах: вклад в уставный капитал, вклад в имущество ООО и безвозмездная передача.

Передача денежных средств в уставный капитал российской компании не облагается налогом на прибыль (подп. 3 п. 1 ст. 251 и п. 3 ст. 270 НК РФ). Также не учитывается в качестве доходов акционерного общества оплата акционерами дополнительной эмиссии акций и доход в виде превышения цены размещения акций их номинальной стоимости.

А для того чтобы безналоговый характер носили вклад в имущество ООО и дарение денежных средств, необходимо, чтобы такая передача осуществлялась между аффилированными компаниями. С долей участия более 50 процентов (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Взнос в уставный капитал. Перечисление денежных средств из зарубежной структуры возможно путем оплаты уставного капитала общества при его создании либо путем увеличения уставного капитала, который будет осуществлять зарубежная материнская компания. При правильном оформлении процедур, установленных законом, никаких налоговых претензий на практике не возникает.

Порядок увеличения уставного капитала АО путем дополнительной эмиссии акций определяется статьей 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Для ООО увеличение уставного капитала может осуществляться путем дополнительных вкладов участников общества или третьих лиц, принимаемых в общество (ст. 17 и 19 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Вклад в имущество ООО или безвозмездная передача денежных средств. Статья 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» устанавливает, что, если это предусмотрено уставом общества, участники ООО обязаны по решению общего собрания вносить вклады в имущество общества. Что не изменяет их доли в уставном капитале. НК РФ также допускает возможность совершения сделок, направленных на безвозмездную передачу имущества.

В обоих описанных случаях передачи денежных средств от зарубежной компании российской переданная сумма не признается доходом в России при выполнении условий, установленных подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ. То есть в том случае, если денежные средства передает безвозмездно либо материнская компания, владеющая более чем половиной капитала российской «дочки», либо иностранная «дочка», которую целиком контролирует российская компания.

Описываемый вариант может быть реализован в структуре международного холдинга, в котором либо владение российскими компаниями консолидировано на зарубежную материнскую компанию, либо наоборот. При этом взаимоотношения могут строиться как напрямую с офшором, так и при посредничестве компании, зарегистрированной в оптимальной холдинговой юрисдикции (Австрия, Бельгия, Дания, Нидерланды, Швейцария, Венгрия, Кипр), заключившей с РФ международные соглашения об избежании двойного налогообложения.

Необходимый эффект достигается и при прямом взаимодействии российской компании с офшором. Однако второй вариант является наиболее оптимальным с налоговой точки зрения в силу своей большей универсальности. Он позволяет оптимизировать налоги по различным операциям.

К примеру, денежные средства, находящиеся в таких офшорных юрисдикциях как Гонконг или Малайзия, выгодно перечислять в Россию при посредничестве бельгийской компании (см. схему 3). Бельгия заключила благоприятные налоговые соглашения с этими офшорами. В результате денежные средства, передаваемые акционерами из этих юрисдикций бельгийской «дочке» в форме инвестиций, не облагаются налогом в Бельгии независимо от доли участия такого акционера в капитале получателя.

Схема 3. Инвестирование в Россию через Бельгию

Денежные средства от учредителя могут быть также внесены в качестве увеличения уставного капитала бельгийского общества. Налог на увеличение уставного капитала в Бельгии для компаний с ограниченной ответственностью отсутствует. Далее полученные денежные средства транзитом перечисляются в российские дочерние компании в качестве взноса в уставный капитал или безвозмездно.

Простейший инструмент рефинансирования – получение займов

Привлечение зарубежных инвесторов в российские проекты и рефинансирование собственного капитала часто осуществляется с помощью зарубежных займов и иных долговых инструментов. При использовании такого способа рефинансирования остается обоснованная возможность быстрого вывода части средств из российских проектов за рубеж, а также снижения налоговой базы на уровне российской компании – плательщика процентов по долговым обязательствам.

Само по себе получение займа не облагается налогом на прибыль (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Более того, налоговая база российской компании с учетом ряда ограничений снижается на сумму процентов, выплачиваемых иностранной компании (ст. 269 НК РФ). Однако такое финансирование носит лишь временный характер – заимствования рано или поздно придется возвращать. В этом минус займов.

Легко выстраивается подобная схема, например, с участием австрийских компаний (см. схему 4). Субъект льготного налогообложения (офшорная компания из ОАЭ или любой другой низконалоговой юрисдикции), в котором аккумулированы денежные средства, направляемые в Россию, предоставляет их в качестве возмездного займа австрийской компании. Та в свою очередь передает их также на возмездной основе российской компании с небольшой прибавкой в процентной ставке.

Схема 4. Заемное рефинансирование через Австрию

В обратную сторону перечисляются проценты. У источника выплаты в РФ в общем случае необходимо удержать налог на прибыль по ставке 20 процентов (подп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ). Однако российско-австрийским налоговым соглашением (ст. 11 Конвенции об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000) установлено, что налог у источника выплаты процентов взиматься не может.

В Австрии корпоративным налогом по ставке 25 процентов будет обложена лишь разница между суммами полученных из России процентов и выплаченных в офшор. При этом налог у источника выплаты процентов в Австрии отсутствует. На уровне ОАЭ, если компания зарегистрирована в офшорном эмирате, ей предоставляется налоговое освобождение.

Получить финансирование можно и через совместную деятельность

Описываемая инвестиционная модель также иногда реализуется на практике путем заключения договора простого товарищества (договора о совместной деятельности – ст. 1041–1054 ГК РФ) между иностранной компанией – собственником денежных средств и российской компанией, которая будет ими пользоваться. В частности, по такому принципу реализуют инвестиционные проекты межнациональные сырьевые консорциумы.

В рамках договора простого товарищества двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели.

Иностранная компания в качестве стороны договора простого товарищества осуществляет финансирование, а российская – занимается инвестиционным процессом, реализацией товаров, работ, услуг на территории РФ. Безналоговый режим финансирования достигается при этом в результате того, что вклад в простое товарищество не облагается налогом на прибыль (п. 1 ст. 278 НК РФ).

Основной момент при организации инвестиций в РФ в рамках данного договора – это экономическое обоснование соотношения распределяемой прибыли от деятельности товарищества российскому участнику и иностранной компании. Непропорциональное вкладам распределение прибыли, например, в пропорции 20 на 80 в пользу иностранного участника, может повлечь налоговые претензии. Ведь иностранные товарищи в результате такого распределения могут получать существенную налоговую выгоду на территории России.

Поэтому к проработке данной схемы нужно подходить очень внимательно, особенно к ее российской части. Прежде всего, подкрепить установленный договором порядок распределения прибыли максимальным количеством расчетов и экспертных заключений с учетом существующей арбитражной и административной практики.

В качестве практического примера реализации данной схемы (см. схему 5) можно привести взаимодействие российской компании с дружественными компаниями из Австрии (посредник) и Лабуана (офшор – источник финансирования).

Схема 5. Российско-австрийская совместная деятельность

Лабуанская компания передает финансирование австрийской в качестве займа на участие в будущих прибылях. Это нечто среднее между классическим заимствованием и участием в капитале. По условиям такого договора заимодавец имеет право получать не проценты, а часть прибыли от использования заемных средств. Либо заключается аналогичное российскому соглашение о совместной деятельности. В любом случае, в договоре прописывается, что более 90 процентов прибыли австрийской компании причитается лабуанскому инвестору. Для избежания налоговых рисков, в Австрии такую схему взаимодействия с Лабуаном можно согласовать с местными налоговиками.

Напомним, что Лабуан входит в состав Малайзийской Республики, с которой у Австрии заключено выгодное налоговое соглашение от 31.10.90 . Оно полностью распространяется на компании Лабуана. Согласно статье 7 данного соглашения, доходы, выплачиваемые австрийской компанией резиденту Малайзии в рамках деятельности простого товарищества, облагаются налогами только на территории Малайзии. А выплата процентов в пользу резидентов Малайзии не облагается налогом на территории Австрии согласно нормам ее внутреннего законодательства.

Австрийская компания передает деньги российской в качестве вклада в простое товарищество, в результате чего имеет право на получение прибыли. Отметим, что Налоговый кодекс РФ прямо указывает, что сам по себе факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества не может рассматриваться как приводящий к образованию постоянного представительства в РФ (п. 6 ст. 306 НК РФ). Поэтому доход иностранной организации от участия в договоре простого товарищества облагается налогом у источника выплаты (подп. 2 п. 1 ст. 309 НК РФ).

Однако прибыль, распределяемая австрийской компании в результате ее участия в совместной деятельности, не может квалифицироваться как дивиденды (ст. 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения между Австрийской Республикой и Российской Федерацией от 13.04.2000). В данном случае применению подлежит статья 21 Соглашения – «Другие доходы», которые подлежат налогообложению исключительно в Австрии (письма УМНС от 30.12.03 № 26-12/75529, Минфина России от 07.07.05 № 03-08-05). Также полученная австрийской компанией часть прибыли может рассматриваться в качестве прибыли от предпринимательской деятельности (ст. 7 Соглашения), которая также облагается налогом только на территории Австрии.

В итоге со своей части прибыли российская компания уплачивает налог по ставке в зависимости от применяемого режима. Австрийская компания со своей части платит корпоративный налог по ставке 25 процентов. Основная же сумма уходит в Лабуан. Налог для офшорных компаний Лабуана составляет 3 процента от налогооблагаемой прибыли по данным ежегодного аудита либо фиксированную сумму в размере 20 тыс. малайзийских ринггит (около 6,7 тыс. долларов). Лабуанские компании сами выбирают удобный для себя налоговый режим.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы