Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

В некоторых случаях предпринимателю выгоднее платить налоги в качестве физлица

28 сентября 2011   2455  

  • В чем отличие дохода предпринимателя от доходов физлица
  • Когда ИП выгоднее проводить операции в качестве физлица
  • Заключая договоры подряда, иногда выгоднее скрыть статус ИП

Статус индивидуального предпринимателя уникален в налоговом плане. По сути, он един в двух лицах. Поэтому уплачивает налоги и как субъект предпринимательства, и как обычное физлицо. При этом зачастую не ясно, как классифицировать получаемые человеком доходы. Какие из них относятся к предпринимательской деятельности, а какие нет.

Это открывает широкие возможности для налогового планирования. Ведь в некоторых случаях предпринимательские доходы выгодно расценивать в качестве бытовых и наоборот. В результате предприниматель может снижать свою налоговую нагрузку по НДФЛ, по единому налогу по «упрощенке» и НДС.

Не существует четкого определения предпринимательства

Такая уникальная возможность делить свои доходы вытекает из достаточно туманного определения предпринимательской деятельности. Напомним, что ею признается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли (абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ).

Очевидно, что систематичность получения прибыли и принципиальная направленность деятельности на ее получение – оценочные категории. В результате даже официальные органы в своих письмах зачастую не могут определить, является ли тот или иной доход физлица предпринимательским. Все это позволяет ИП выбрать наиболее выгодный налоговый режим.

Статус владельца имущества влияет на его порядок налогообложения

Чаще всего предприниматель приобретает и использует в деятельности какое-либо имущество. Например, недвижимость, транспортные средства. При этом у него есть выбор, рассматривать их в качестве основных средств либо в качестве личной собственности.

Минфин России считает, что если имущество используется в предпринимательской деятельности – любые доходы от операций с ним являются предпринимательскими (письма от 06.04.09 № 03-11-09/124 и от 24.03.09 № 03-04-05-01/142). Отметим, что документальным подтверждением такого использования у ИП могут быть только данные бухучета о наличии ОС.

Если ИП применяет режим, позволяющий учитывать расходы (общий, «упрощенку» с объектом «доходы минус расходы»), то, вероятнее всего, подобное имущество ему выгоднее признать основными средствами. С тем, чтобы уменьшить налоговую базу на расходы по их приобретению. В случае общего режима это также даст право принять к вычету НДС.

Однако, если права учитывать расходы налоговый режим не дает («упрощенка» с базой «доходы», ЕНВД), более выгодным может оказаться приобретение имущества в собственность физлица. Это снизит налог в случае продажи этих активов.

Так, если ИП-«упрощенец» с базой «доходы» владел зданием, после чего решил его продать, он заплатит налог со всей выручки по ставке 6 процентов. Однако если он сделает то же самое в качестве физлица, ставка налога будет 13 процентов, но при этом можно будет применить имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ). По недвижимости – 1 млн рублей. Или же доходы можно уменьшить на величину фактически произведенных расходов по приобретению этого имущества. Во многих случаях это будет выгоднее.

Кроме того, такая продажа может привести к тому, что предприниматель-«упрощенец» превысит лимит по выручке в 60 млн рублей в год. Для обычного физлица таких ограничений не существует.

Еще один плюс – физлицо не уплачивает НДС. В отличие от ИП, применяющего общий режим. Поэтому продажа личного имущества не облагается этим налогом, в отличие от реализации ОС.

Также стоит задуматься предпринимателям, которые получают доходы от сдачи имущества в аренду. Возможно, что такая деятельность не будет признана предпринимательской (см. п. 2 постановления Пленума Верховного суда РФ от 18.11.04 № 23). В результате налоговики доначислят налоги ИП, как обычному физлицу. Чтобы не допустить этого, разумно доказать предпринимательский характер арендной деятельности внесением изменений в перечень видов деятельности, фиксируемый в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей.

Налогообложение процентов по займам и банковским вкладам зависит от параметров договора

Дать деньги взаймы или положить их на депозит в банк может как предприниматель, так и обычное физлицо. В связи с этим у ИП есть выбор, рассматривать ли доходы в виде процентов по таким вложениям в качестве предпринимательских.

В случае с займами выгоднее рассматривать проценты в качестве предпринимательского дохода ИП, применяющего 6-процентную «упрощенку». В противном случае физлицу нужно будет уплатить с них НДФЛ по ставке 13 процентов.

Отметим, что Минфин России считает, что проценты по займам относятся у заимодавца к предпринимательской деятельности лишь в том случае, если этот вид деятельности указан в ЕГРИП (письмо от 01.06.10 № 03-11-10/67).

В случае процентов по банковским вкладам выбор налогового режима не столь однозначен. Для физлиц установлен особый порядок налогообложения доходов по вкладам в банках. Налоговая база определяется как превышение процентов, начисленных в соответствии с договором, над процентами, рассчитанными исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5 процентов (ст. 214.2 НК РФ). В настоящий момент НДФЛ по ставке 35 процентов у физлица будут облагаться лишь проценты в части превышения суммы, рассчитанной по ставке 13,25 процента (8,25 + 5). Во многих случаях эти условия выгоднее, нежели платить 6 процентов со всей суммы.

Московские налоговики считают, что доходы от банковских вкладов не относятся к предпринимательской деятельности, если внесение вклада на счет в банке производится физлицом без указания регистрации в качестве ИП (письмо УФНС по г. Москве от 24.04.09 № 20-14/040888@). То есть ставят классификацию дохода в зависимость от реквизитов договора банковского вклада.

Нет повода различать продажу предпринимателем долей и акций

В налогообложении доходов от реализации долей ООО, принадлежащих ИП, Минфин не видит никаких других вариантов, кроме как облагать их НДФЛ в качестве дохода физлица (письмо от 24.03.09 № 03-04-05-01/142). Чиновники считают, что в данном случае не важен факт регистрации физлица в качестве ИП и применения им «упрощенки».

Иногда такая позиция Минфина может оказаться на пользу «упрощенцу» с базой «доходы». Дело в том, что при продаже доли налогоплательщик может уменьшить облагаемые НДФЛ доходы на обоснованные расходы (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Таким образом, если сумма реализации доли не сильно превышает размер вклада физлица в уставный капитал ООО, способ Минфина окажется выгоднее «упрощенки».

Однако, по нашему мнению, такой безапелляционный подход неправомерен. Ведь операции, связанные с инвестированием в доли ООО, вполне могут быть систематической деятельностью, направленной на получение дохода, – предпринимательством. Следовательно, допустимо применение в отношении таких доходов «упрощенки». Тем более что в отношении вложений в акции (и другие ценные бумаги) никаких споров с налоговиками не возникает. Последние вполне допускают такой вид предпринимательства.

Соответственно, при торговле ценными бумагами ИП вполне может выбирать, в каком качестве ему выступать в договорах купли-продажи. Если прибыль по сделке большая – выгоднее заключать договоры в качестве предпринимателя-«упрощенца» с базой «доходы». Если нет – обычного физлица. Это также выгодно и при приближении ИП к лимиту по выручке 60 млн рублей в год.

Заключая договор подряда, человек сам решает, предприниматель ли он

Любой человек может выполнять работы или оказывать услуги в рамках заключенного гражданско-правового договора. Независимо от того, является ли этот человек предпринимателем или нет.

К примеру, возможна такая ситуация. Предприниматель занимается строительством, при этом часто пишет статьи для специализированного журнала. Очевидно, что в такой ситуации неверно считать, что авторский гонорар, который выплачивается физлицу в журнале, тоже является предпринимательским доходом.

Такие очевидные выводы предпринимателю выгодно применять, например, если ему грозит превышение лимита на «упрощенке» в 60 млн рублей. Расценив часть поступлений в качестве личных доходов физлица, право на спецрежим удастся сохранить.

Кроме того, возможна ситуация, когда финансовое состояние предпринимателя резко улучшается. Такое же резкое увеличение прибыли может стать подозрительным для контролеров. Инспекторы могут захотеть проверить, добросовестно ли ИП платит налоги в новых условиях ведения деятельности. Если отражать увеличение доходов постепенно, расценивая их часть в качестве личного заработка, то, возможно, вопросов будет меньше.

Поскольку законодательство не запрещает предпринимателю получать иные доходы в качестве физлица и облагать их НДФЛ, то главное, на что здесь обратят внимание проверяющие, – это документальное оформление. На практике для того, чтобы доход не сочли предпринимательским, при составлении договора подряда не упоминают об имеющемся у человека статусе ИП.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы