Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Мы отстояли вычет НДС по товарам, которые использовались в рекламных дегустациях

17 августа 2011   1569  

  • за счет чего сэкономили НДС
  • сколько Более 4 млн рублей
  • чего это стоило Пришлось доказывать, что при рекламных дегустациях право собственности на дегустируемый товар к участнику акции не переходит, следовательно, объекта по НДС не возникает

Наша компания занимается реализацией молочной продукции. В связи с этим регулярно проводит рекламные дегустации, в рамках которых такая продукция распространяется среди участников акций. За период, проверяемый налоговиками, компания учла в налоговых расходах стоимость молочной продукции, переданной на дегустацию, в размере более 40 млн рублей. Входной НДС по данным товарам общество принимало к вычету.

По результатам камеральной проверки налоговики сделали вывод о том, что компания должна была восстановить НДС по молочной продукции, которую использовала для проведения рекламных дегустаций. Но мы не согласились с такими выводами проверяющих и обратились в суд.

В суде мы доказали, что продукция для дегустации не реализуется и не передается безвозмездно

В суде налоговики выстроили целую цепочку аргументов. В первую очередь инспекторы заявили, что дегустируемая продукция – это товар. Мол, это следует из положения пункта 3 статьи 38 НК РФ. В этой норме сказано, что товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Далее контролеры указали, что, согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, передача на безвозмездной основе права собственности на товар признается реализацией товара.

Затем была сделана ссылка на пункт 1 статьи 146 НК РФ, согласно которому передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается реализацией товаров для целей НДС. Следовательно, по мнению контролеров, передача рекламных товаров в процессе дегустации – не что иное, как безвозмездная передача товаров, которая облагается НДС.

Однако налоговики все-таки справедливо отметили, что передача в рекламных целях товаров, расходы на приобретение единицы которых не превышают 100 рублей, НДС не облагается (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Но доводы о безвозмездной реализации инспекторам были нужны в качестве доказательства того, что компания, проводя рекламные дегустации, осуществляла операции, которые не связаны с облагаемой НДС деятельностью. Следовательно, НДС, ранее правомерно принятый к вычету по товарам, использованным для осуществления таких операций, компания должна была восстановить.

Чтобы убедить суд в неправомерности выводов налоговиков, компания привела следующие аргументы. Во-первых, общество заявило, что дегустация потенциальными потребителями молочной продукции в ходе рекламных акций не является безвозмездной передачей права собственности на эту продукцию.

Дело в том, что в проведении рекламных дегустаций отсутствует признак безвозмездности. Ведь мы не преследовали цель кого-либо одарить или безвозмездно наделить имуществом. Напротив, общество руководствовалось собственными предпринимательскими интересами. В частности, это привлечение внимания к продукции, ознакомление с ее потребительскими качествами. При этом участник дегустации должен был соблюдать установленные организаторами правила мероприятия. К примеру, участник должен был непосредственно в месте проведения дегустации употребить в пищу часть извлеченной из упаковки молочной продукции, а также высказать свое мнение относительно ее потребительских качеств и выполнить иные требования компании.

Потенциальные потребители, которые участвовали в дегустации, не приобретали в отношении дегустируемой продукции прав распоряжения, владения и пользования. В ходе дегустаций не происходило передачи участникам прав собственника. Например, права передать ее третьим лицам. По сути, в ходе дегустации порции молочных продуктов извлекались из упаковки и тут же употреблялись в пищу. В результате продукция прекращала свое существование. Причем все это происходило по воле организатора дегустации, а не потребителя. Потенциальный потребитель был вправе лишь согласиться или отказаться от участия в дегустации. В последнем случае мы привлекли бы к акции другого потребителя. Следовательно, судьбу продукции до момента прекращения ее существования всецело определяла наша компания.

Налоговики пытались посвоему трактовать правило 5 процентов по НДС

В суде компания привела еще один дополнительный довод в свою защиту. Мы указали, что во всех проверяемых периодах доля совокупных расходов на производство товаров, операции по реализации которых не облагаются НДС, не превышала 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Это подтверждали регистры налогового учета. Таким образом, независимо от того, является ли распространение рекламной продукции при проведении дегустаций самостоятельным видом деятельности или нет, компания вправе принять весь входной НДС к вычету на основании пункта 4 статьи 170 НК РФ.

На это проверяющие буквально ответили следующее: «довод организации не имеет никакого отношения к изложенному в акте нарушению по восстановлению НДС при дегустациях, так как речь идет о восстановлении НДС по расходам, непосредственно связанным с использованием в не облагаемых НДС операциях, а не отсутствии раздельного учета и восстановлении сумм НДС по расходам, относящимся как к облагаемым, так и необлагаемым операциям».

Другими словами, по мнению налогового органа, даже если бы наша компания выполнила условие о непревышении 5-процентного порога, то в этом случае она имела бы право принять к вычету только НДС по общехозяйственным расходам, но не по товарам, которые использовались для не облагаемых НДС операций.

Абсурдность такой логики общество обосновало без особых усилий, сославшись на абзац 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ. В этой норме прямо указано, что при соблюдении условия о 5-процентном барьере весь входной НДС принимается к вычету, в том числе относящийся к прямым расходам на не облагаемые НДС операции. Причем независимо от совпадения или несовпадения периодов приобретения и использования товаров.

Также в суде компании пригодился еще один аргумент в свою защиту. Мы отметили, что расходы на рекламные дегустации учитывались при ценообразовании – включались в стоимость реализованной продукции. Признание дегустаций в качестве самостоятельной реализации повлекло бы двойное включение одних и тех же сумм в состав базы по НДС. Первый раз – в составе цены рекламируемой продукции, реализованной потребителям, второй раз – при формировании отдельной базы по списанной на рекламу продукции.

В результате суды трех инстанций признали доводы налоговиков необоснованными. В ВАС РФ контролеры не обращались. При этом Федеральный арбитражный суд Московского округа сделал важный вывод о том, что проведение рекламных дегустаций не означает передачу права собственности на молочную продукцию и не приводит к возникновению самостоятельного объекта НДС (постановление от 26.04.11 № КА-А40/2112-11).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы