Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как формируют первоначальную стоимость актива, чтобы не переплатить налоги

17 августа 2011   2915  

  • Не все расходы при покупке актива учитываются в его стоимости
  • Затраты на создание объекта можно учесть единовременно
  • Разные мнения контролеров позволяют выгодно учесть актив

От учета расходов, которые связаны с приобретением основного средства, часто зависит первоначальная стоимость актива. Если такие затраты списать единовременно, то удастся сэкономить налог на прибыль и налог на имущество.

Выгодные способы отражения таких расходов возникают из неоднозначной формулировки пункта 1 статьи 257 НК РФ. В этой норме сказано, что первоначальная стоимость актива определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Однако конкретного перечня таких сопутствующих расходов НК РФ не содержит. Да и бухгалтерское законодательство (п. 8 ПБУ 6/01) приводит лишь их примерный перечень.

Это открывает для компании широкие возможности для оптимизации налогов.

Компании во внутренних документах обосновывают, что расход не связан с приобретением основного средства

В большинстве случаев проще всего документально обосновать отсутствие связи тех или иных расходов с приобретением основного средства.

При приобретении основного средства компания оплачивает таможенные платежи. В налоговой учетной политике прописывают, что таможенные платежи и сборы учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, а не входят в первоначальную стоимость основных средств.

Финансовое ведомство до сих пор не может определиться с учетом таких расходов. Сначала в письмах от 22.04.08 № 03-03-06/1/286, от 20.02.06 № 03-03-04/1/130 Минфин России указал, что таможенные пошлины могут быть с равным основанием учтены как в стоимости основного средства, так и в составе прочих расходов. Поэтому налогоплательщик вправе сам определить, куда именно отнести эти затраты (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Но затем в письмах от 19.06.09 № 03-03-06/1/417, от 14.04.08 № 03-03-06/1/279 Минфин России передумал и разъяснил, что таможенные пошлины, уплачиваемые при ввозе основного средства на территорию РФ, обязательно включаются в его первоначальную стоимость.

Однако на практике новая логика финансового ведомства компании не заботит. Поскольку суды в этих спорах поддерживают последних (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 22.10.10 № А05-2930/2010, Поволжского от 14.01.10 № А65-12101/2009 округов).

Приобретение программного обеспечения отдельно от компьютера. Часто компания намеренно приобретает компьютер без минимального программного обеспечения. После чего основное средство вводится в эксплуатацию. И уже после этого в компьютере устанавливается необходимое программное обеспечение.

Такая последовательность действий позволяет учесть затраты как расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (подп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если речь идет о приобретении исключительных прав – в числе отдельных расходов на приобретение нематериального актива. В любом случае сумма таких затрат первоначальную стоимость не увеличит.

По мнению контролеров, вычислительная техника без минимального программного обеспечения в принципе не может функционировать. Якобы объем и свойства необходимого программного обеспечения компания заявляет при приобретении технического средства. Поэтому если общество покупает такую технику без предустановленного программного обеспечения, то приобретение программ увеличивает первоначальную стоимость основного средства. В частности, такое мнение высказано в письмах ФНС России от 29.11.10 № ШС-17-3/1835, от 13.05.11 № КЕ-4-3/7756.

Но здесь компании могут привести довод о том, что приобрести компьютер можно и без желаемой операционной системы. В нем может быть установлено бесплатное программное обеспечение, также позволяющее компьютеру функционировать. Что подтверждает правомерность ввода объекта в эксплуатацию сразу после покупки. А для учета последующих вложений существуют отдельные статьи затрат.

Кроме того, чтобы избежать связи конкретного компьютера с конкретным программным обеспечением, системный администратор общества на имя директора может написать служебную записку на покупку той или иной программы для установления ее по мере необходимости в какой-то отдел офиса. Так компании косвенно подтверждают, что программа, приобретенная совместно с компьютерной техникой, может использоваться для получения дохода и в отрыве от приобретенной техники.

Правомерность таких выводов подтверждается в постановлениях федеральных арбитражных судов Московского от 07.06.10 № КА-А40/5378-10 и Поволжского от 26.01.10 № А57-4800/2009 округов.

Сопутствующие расходы маскируют соответствующим оформлением договоров или заменяют другими видами затрат

Однако не любые расходы удастся не включать в первоначальную стоимость ОС, лишь грамотно оформив документы и подобрав соответствующие аргументы. Часто на практике компаниям приходится прибегать к маскировке тех или иных видов затрат под иные виды расходов. Для этого они либо изменяют условия договоров, либо заключают дополнительные сделки.

Расходы на зарплату работников, деятельность которых связана с приобретением объекта и доведением его до состояния, пригодного к использованию. Если компания не предпримет маскирующих мер, налоговики потребуют включить данные расходы в первоначальную стоимость ОС.

Чтобы этого не произошло, в должностных инструкциях, например сотрудников отделов капитального строительства, указывают не только обязанности, связанные со строительством объекта, но и добавляют еще несколько функций: материально-техническое снабжение, выбор поставщиков оборудования, разработка планов инвестиционной деятельности и капитального строительства. В результате функции сотрудников будут размыты и говорить с полной уверенностью о том, что часть зарплаты относится на первоначальную стоимость основного средства, невозможно (определение ВАС РФ от 10.06.10 № ВАС-7103/10).

А если сотрудников отправляют в командировку, от которой зависит покупка основного средства, в служебном задании указывают, что целью командировки является не только покупка объекта, но и другие трудовые обязанности. К примеру, посещение деловой выставки, проведение рекламных акций, встреча с контрагентами, подписание контракта, не связанного с приобретением имущества (постановления федеральных арбитражных судов Восточно-Сибирского от 07.07.09 № А19-1020/09, Поволжского от 12.02.08 № А12-10256/07-С60 округов).

Расходы на аренду основного средства с правом его выкупа. В договоре аренды стороны прописывают условие о том, что по истечении срока аренды арендатор вправе выкупить имущество. При этом часть стоимости основного средства уходит продавцу под видом аренды и не включается в его первоначальную стоимость. Правомерность такого подхода подтверждена постановлением Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 30.10.09 № А05-13609/2008.

Чтобы налоговики при проверке не переквалифицировали договор аренды в договор купли-продажи, на практике особое внимание уделяют условиям договоров. Слабые места здесь – это значительный размер арендных платежей и краткосрочность аренды. Поэтому зачастую о последующем выкупе в договоре не упоминают. А по окончании аренды стороны договариваются о продаже имущества за незначительную сумму ввиду его износа.

Расходы на реконструкцию и ремонт основного средства. Продавцы, которые не просто продают, но и обслуживают основные средства, также помогают снизить первоначальную стоимость таких объектов.

На практике они получают часть стоимости объекта в виде платежей за сервис и ремонт проданного объекта.

Особенно выгодно это в отношениях между дружественными компаниями. Первоначальная стоимость имущества снижается. А дополнительные расходы могут быть учтены единовременно при проведении ремонта или технического обслуживания.

Займы на приобретение инвестиционного актива. Споры по налогу на прибыль относительно включения процентов по кредитам в первоначальную стоимость ОС практически сошли на нет (письма Минфина России от 02.11.09 № 03-03-06/1/720, от 18.06.09 № 03-03-06/1/408, от 03.02.09 № 03-03-06/1/37, от 19.01.09 № 03-03-06/1/20). Но с налогом на имущество сложнее. Там стоимость актива может увеличиваться на сумму процентов по займу, если он носит инвестиционный характер (п. 12 ПБУ 15/01).

Чтобы избежать этого, на практике в положении о маркетинговой политике компании прописывают, что приобретенные капитальные вложения не носят инвестиционный характер, так как не требуют длительного времени и существенных расходов на приобретение или сооружение. Кроме того, параллельно в учетной политике изменяют параметры признания капитальных вложений инвестициями.

В этом случае доказать инвестиционный характер заимствований инспекторам достаточно сложно. Особенно если компания действительно не несла существенных затрат, а приобретенный объект был введен в эксплуатацию в течение года после начала вложений (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 15.04.10 № А08-8012/2008-1).

Если это невозможно, то прибегают к рефинансированию инвестиционного займа. Это позволяет учесть часть процентов единовременно. Например, сумма кредита, которую компания планирует получить на строительство, разбивается по двум кредитным договорам. Проценты по первому договору общество включает в стоимость капитальных вложений. После чего заключается второй договор. Цель его заключения – рефинансирование первого. Поэтому проценты по второму займу в первоначальную стоимость здания в бухучете не увеличивают.

Есть письма Минфина России в пользу такого способа оптимизации – от 22.01.07 № 03-03-06/1/19, от 18.08.06 № 03-03-04/1/633. Но мнение финансового ведомства неоднозначно. И в некоторых разъяснениях чиновники указывают, что проценты и по кредиту на строительство инвестиционного актива, и по кредиту на рефинансирование такого кредита должны учитываться одинаково (письмо Минфина России от 02.11.09 № 03-03-06/1/720).

Консультационные и юридические услуги. Для учета консультационных и юридических услуг в НК РФ есть самостоятельное основание – это подпункт 14 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 17.01.11 № А55-38851/2009). Но в качестве мер предосторожности договор на оказание консультационных или юридических услуг составляют так, чтобы отнести их к приобретению конкретного объекта было достаточно трудно.

Например, заказывают не консультацию на приобретение конкретного объекта, а обзор по всем аналогичным объектам, на основании которого фирма уже самостоятельно примет решение о покупке. Или подписывают договор на оказание юридических услуг не по приобретению конкретного объекта, а по обслуживанию всей хозяйственной деятельности компании за определенный период. Как вариант – при покупке здания будущий продавец может оказать консультационные услуги по сдаче помещений в аренду.

Чтобы списать часть расходов единовременно, компания временно рассматривает основное средство в качестве товарной продукции. Если компания ведет строительство хозяйственным способом, к примеру возводит гараж, склад или цех, то первоначальная стоимость такой постройки будет складываться из суммы всех прямых и косвенных расходов (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Тогда как в стоимость готовой продукции включаются лишь прямые расходы. Это предусмотрено в абзаце 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ).

Таким образом, если произведенное собственными силами основное средство компания введет в номенклатуру своей товарной продукции, то возникнет налоговая экономия. При переводе объекта из товара в основное средство косвенные расходы его первоначальную стоимость не увеличат.

Чтобы уменьшить первоначальную стоимость актива, на практике манипулируют со временем несения расхода

Еще один способ снизить первоначальную стоимость ОС состоит в том, что расходы, которые могли бы возникнуть одновременно с созданием или приобретением актива, компании осуществляют позднее даты ввода в эксплуатацию.

Это помогает налогоплательщикам скрыть связь расходов с доведением объекта до состояния, пригодного к использованию.

Обучение персонала организуют уже после формального ввода основного средства в эксплуатацию. Нередко при осуществлении капитальных вложений компания готовит своих сотрудников к освоению нового производства или к работе с новым оборудованием. В связи с этим общество может организовать обучение своих сотрудников как самостоятельно, так и с привлечением сторонних организаций.

Если обучение проводится после ввода основного средства в эксплуатацию, компания учитывает затраты единовременно на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ. В частности, в нем сказано, что расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Подтверждает правомерность такого подхода и судебная практика (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 19.08.08 № Ф09-5873/08-С3, от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.02.09 № ВАС-15494/08) и Московского от 01.09.08 № КА-А40/8144-08 округов).

Пусконаладочные работы компании проводят уже после того, как объект введен в эксплуатацию. Если для проверки работы нового оборудования нужны пусконаладочные работы, то компания единовременно учитывает их в составе расходов на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов на основании подпункта 34 пункта 1 статьи 264 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.09.09 № КА-А40/8619-09).

Причем безопаснее такие работы оформить датой после ввода основного средства в эксплуатацию (письмо Минфина от 07.08.07 № 03-03-06/2/148). В противном случае Минфин России требует стоимость пусконаладки включать в первоначальную стоимость объекта, на котором проводились работы (письмо от 20.04.06 № 03-03-04/1/363).

Но и в последнем случае свою правоту можно отстоять в суде (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.01.09 № А55-5612/2008).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы