Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Строгие налоговые законы Франции дают юридическим лицам множественные поблажки

26 июля 2011   2879  

  • Почему во Франции выгодно осуществлять научные исследования
  • Пониженная ставка НДС зависит от упорства производителей
  • Как выгоднее выводить деньги из Франции в Россию

Франция – одна из крупнейших стран Евросоюза. Многие российские компании имеют свои интересы в этой стране и вынуждены платить там налоги. Либо ведут во Франции деятельность через местные резидентные компании.

В международных кругах справедливо считается, что Франция не является низконалоговой юрисдикцией. Высокая ставка налога на прибыль, НДС, значительная доля взносов в фонды социального назначения, жесткое администрирование не прибавляют популярности этой юрисдикции для целей налогового планирования. Однако при перечислении за рубеж прибыли французской компании налоговые потери могут быть минимальны, что стимулирует ведение деятельности непосредственно в этой стране.

Высокие ставки корпоративного налога компенсируются льготами

Корпоративный налог – основной прямой налог Франции. Он взимается с дохода любой компании (резидентной или нерезидентной), полученной на территории Франции. Иностранный доход резидентной компании в общем случае во Франции налогом не облагается.

Из дохода можно вычесть понесенные ради его получения расходы. При этом право вычета некоторых расходов лимитировано. Например, расходы на приобретение легкового транспорта ограничены 18 300 евро в год (примерно 727,1 тыс. рублей). Отдельные расходы, напротив, учитываются в ускоренном режиме. Например, стоимость основных средств и нематериальных активов по особому перечню.

На протяжении пяти последних лет общая ставка налога на прибыль организаций во Франции составляет 33,33 процента (ст. 219 Кодекса налогов Франции). Однако для компаний, чья годовая прибыль превышает 763 тыс. евро (примерно 3,03 млн рублей) установлена надбавка в размере 3,3 процента от общей ставки. То есть они платят налог по ставке 34,43 процента.

Для компаний малого бизнеса, чья годовая прибыль не превысила 38,12 тыс. евро (примерно 1,51 млн рублей), а в составе учредителей доля юридических лиц не более 25 процентов, установлена пониженная ставка 15 процентов.

Кроме того, существуют специальные налоговые режимы в рамках корпоративного налога. В целом такие режимы можно разделить на две группы.

Пониженная или нулевая ставка налога на прибыль для определенных видов деятельности. К примеру, налоговая нагрузка деятельности в рамках лицензионных сделок может быть ниже обычной в два раза. Так, доход резидентной компании от предоставления права пользования патентом по лицензионному договору облагается ставкой налога на прибыль 15 процентов. Однако эта льгота не действует, если размер лицензионных платежей не соответствует рыночному уровню или патентодержатель владеет интеллектуальными правами менее двух лет.

Кроме того, компании, которые занимаются финансированием производства, сдачей в аренду или предоставлением в лизинг энергосберегающего оборудования, полностью освобождаются от налога на прибыль.

Научно-исследовательская деятельность льготируется. Налоговый кодекс Франции предусматривает льготный режим учета затрат на НИОКР, который считается уникальным в Европе.

Льготный режим состоит в том, что компания, осуществляющая НИОКР, не дожидаясь окончания исследований, может учитывать подобные расходы при налогообложении. Перечень соответствующих расходов, на которые уменьшается база по налогу на прибыль, законодательно закреплен. К примеру, амортизация по основным средствам для исследовательской работы, затраты на покупку патентов, расходы на персонал и т.п.

При этом в первый год осуществления НИОКР позволено учитывать не более чем 40 процентов расходов, во второй – 35, последующие – 30 процентов. Но после превышения суммы предоставленной льготы порога в 100 млн евро (примерно 3,97 млрд рублей) – только 5 процентов. Если же у такой компании нет достаточных для вычета расходов начислений по налогу на прибыль, соответствующая сумма льготы может быть перечислена из бюджета в виде кредита (для зачета в счет будущих прибылей).

Убытки французской компании могут переноситься неограниченно на будущие периоды. А также на три прошлых налоговых периода через подачу уточненной декларации. В последнем случае французский бюджет признает за собой долг, который может быть выплачен деньгами не ранее чем через пять лет после подачи уточненной декларации. Если же за этот период компания получит прибыль, такой долг подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль.

Во Франции действуют правила трансфертного ценообразования, которые касаются не только права налоговиков контролировать цены в сделках с взаимозависимыми компаниями, но и уровень процентов по займам. Если налоговики выявят отклонения от рыночных цен, компания должна документально обосновать целесообразность проведения сделки именно по данным ценам.

Кроме того, возможные злоупотребления с процентами по займам между взаимозависимыми компаниями призваны пресекать правила тонкой капитализации. Согласно им, сумма допустимых к принятию в налоговые расходы процентов рассчитывается как отношение суммы займа к чистым активам заемщика. Проценты, превышающие расчетный уровень, не уменьшают прибыль. Однако 95 процентов этого «излишка» может быть учтено в расходах 20 последующих лет.

Налоговая нагрузка на входящие дивиденды во Франции может быть минимальной

Французские компании в отношении полученных ими пассивных доходов (дивиденды, проценты, роялти) могут пользоваться преимуществами соответствующих директив ЕС. Кроме того, могут применяться выгодные положения межгосударственных налоговых соглашений Франции. В настоящее время Франция имеет более 100 таких соглашений, заключенных с разными странами, в том числе и с Россией.

Напомним, что согласно директивам ЕС «О материнских и дочерних компаниях» и «О процентах и роялти», при соблюдении компанией – получателем дохода определенных условий пассивные доходы, распределяемые в ее пользу резидентом европейского экономического сообщества, не облагаются налогом у источника выплаты. При выплате таких доходов из прочих стран размер налога у источника регулируется местным законодательством и налоговым соглашением с Францией.

Например, согласно статье 10 российско-французской Конвенции от 26.11.96 об избежании двойного налогообложения (ратифицирована Федеральным законом от 08.02.98 № 18-ФЗ), дивиденды, которые выплачивает российская дочерняя компания, облагаются налогом у источника по ставке не более 5 процентов, если:

  • сумма инвестиций в российскую компанию составила не менее 76,2 тыс. евро (примерно 3 млн рублей) или эквивалент этой суммы в другой валюте;
  • материнская компания является плательщиком налога на прибыль во Франции, при этом в отношении полученных дивидендов пользуется правилами «освобождения участия».

Если соблюдается только одно их этих условий, ставка налога у источника не может превышать 10 процентов. В остальных случаях ставка – 15 процентов.

Статьи 11 и 12 Конвенции говорят о том, что проценты и рояли налогом у источника не облагаются.

В общем случае дивиденды, которые получает французская холдинговая компания, облагаются налогом на прибыль по обычной ставке налога на прибыль в размере 33,33 (34,43%) процента. При этом налог, удержанный у источника выплаты, подлежит вычету в сумме, не превышающей французский налог.

Однако, если материнская компания на протяжении минимум двух лет владеет не менее чем 5 процентами компании, которая распределяет дивиденды, 95 процентов полученных дивидендов освобождаются от налогообложения (правило «освобождения участия»). Что дает эффективную ставку налога – 1,67 процента (1,72%). Те же правила применяются и к прибыли от реализации акций дочерних компаний.

Как уже упоминалось выше, входящие роялти облагаются налогом по льготной ставке 15 процентов. А проценты по займам – по общей ставке корпоративного налога.

Таким образом, если дивиденды во Францию выплачивает российская компания, минимально возможная совокупная налоговая нагрузка (при выполнении условий Конвенции и зачете французского налога) составит 5 процентов. По процентам – 33,33 процента, роялти – 15 процентов.

Французский налог снижается межгосударственными конвенциями

По общему правилу доход в виде дивидендов, процентов или роялти, выплачиваемый французской компанией нерезиденту, облагается во Франции налогом у источника. Однако и тут есть исключения в виде положений директив ЕС. Поэтому налог не удерживается, если получатель дохода – резидент страны – члена ЕЭС, кроме того, выполняются иные условия для получения освобождения. Влияют также положения межгосударственных соглашений Франции.

Напомним, что российско-французская Конвенция ограничивает ставку налога у источника по дивидендам 5–15 процентами. По процентам и роялти налог вообще не взимается. Таким образом, если получатель дохода – резидент России, совокупные потери составят по дивидендам от 5 (с учетом возможности применить в России ставку 0%) до 15 процентов, по процентам и роялти – от 5 до 20 процентов (в зависимости от системы налогообложения российской компании).

Таким образом, дивиденды выгодны, если французская компания может пользоваться льготами (например, по НИОКР), а российская материнская компания имеет право на ставку 0 процентов. В свою очередь, проценты и роялти выгодны, если российский получатель применяет «упрощенку» и не подпадает под французские особые налоговые правила, о которых скажем ниже.

Но если все особые условия неприменимы, дивиденды во Франции облагаются по ставке 25 процентов, роялти – 33,33 процента. А вот по процентам в общем случае налог у источника выплаты не взимается. Против возможных злоупотреблений во Франции введены особые нормы.

Российская компания на «упрощенке» может считаться контролируемой

Повлиять на размер налоговой нагрузки на французскую компанию могут правила налогообложения контролируемых иностранных компаний. Эти правила применяются к дочерним компаниям и постоянным представительствам, которые прямо или косвенно контролируются французской компанией. При этом нагрузка в стране регистрации дочерней компании в два раза меньше, чем во Франции. То есть в большинстве случаев российские дочерние компании на общем режиме не будут считаться во Франции контролируемыми, на «упрощенке» – будут.

Если дочерняя компания будет признана контролируемой, часть ее прибыли, пропорциональная доле, принадлежащей французскому учредителю, увеличит налоговую базу такого учредителя во Франции. Независимо от того, была ли такая прибыль распределена в качестве дивидендов. Что серьезно увеличит налоговые обязательства французской компании. Однако компании, которые являются резидентами ЕЭС, не подпадают под указанные правила, если контролеры из Франции докажут, что структура была создана только для ухода от налогов.

Кроме того, с 2010 года Франция ввела правила налогообложения дивидендов, процентов, роялти и оплаты услуг в пользу несотрудничающих стран. Перечень таких стран ежегодно утверждает правительство Франции. Выплата дивидендов, процентов, роялти в такие государства облагается налогом по ставке 50 процентов. Выплата процентов, роялти и оплаты услуг в «несотрудничающие» страны по общему правилу не уменьшает налог на прибыль. К дивидендам, полученным из этих стран, не применяются правила «освобождения участия». А налог у источника, уплаченный компанией в такой стране, нельзя зачесть во Франции.

Право на пониженную ставку НДС каждый производитель отстаивает индивидуально

Ставка НДС составляет 19,6 процента (ст. 278 Кодекса налогов Франции). За небольшим исключением все виды деятельности облагаются этим налогом.

Здесь интересна система льгот. Дело в том, что при реализации товаров и услуг, которые относятся к категории первой необходимости, ставка налога снижена до 5,5 процента. Присвоение статуса «предмета первой необходимости» зависит от того, насколько активно такую необходимость отстаивает производитель товаров.

Удивительно, но к предметам первой необходимости отнесены цветы, а также услуги кабельного телевидения. А вот мыло такой привилегии не имеет. Чистый шоколад облагается по сниженной ставке, а шоколадные изделия – по обычной.

Налоговая нагрузка на доходы физлиц очень высока

Физические лица, резиденты Франции, платят налог со своего общемирового дохода по прогрессивной шкале (см. таблицу). С зарплаты налог удерживает работодатель. Прочие доходы гражданин декларируют самостоятельно.

Значительная нагрузка возникает и по социальным отчислениям. Так, работодатель обязан перечислить в соответствующие фонды до 50 процентов от фонда оплаты труда. Кроме того, удержать туда же до 12,3 процента из зарплаты.

Налоговая нагрузка на доходы физлиц

Налоговая нагрузка для резидента Франции Налоговая нагрузка для нерезидента Франции, который получает доход во Франции
величина дохода, евро ставка, % величина дохода, евро ставка, %
До 5875 0 До 13 170 0
От 5875 до 11 720 5,50 От 13 170 до 38 214 12
От 11 720 до 26 030 14,00 Более 38 214 20
От 26 030 до 69 783 30,00    
От 69 783 41    

Франция – законодательница европейской налоговой моды

Во Франции неоднократно вводились такие виды налогов, которые потом становились популярны во всей Западной Европе. Например, в XII веке французские феодалы начали регулярно требовать от крестьян, горожан и евреев, проживающих на их земле, уплаты денежного сбора – тальи (taille). Впоследствии такая практика широко распространилась во всей Европе.

Первоначально периодичность взимания тальи и ее конкретный размер определялись исключительно желанием феодала. Но постепенно во Франции талья стала постоянным королевским прямым налогом и взималась вплоть до XVIII века.

Похожая история произошла и с НДС. Его разработал и внедрил в 1954 году главный французский налоговик Морис Лоре. Сейчас НДС взимают уже 137 стран мира. В России этот налог введен с 1992 года.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы