Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

В какой ситуации компания на общем режиме может с выгодой заменить «упрощенца»

26 июля 2011   3211  

  • Когда выгодно не платить НДС на общем режиме
  • Какие показатели определяют выбор выгодного режима
  • Какая доля расходов показывает, что пора уйти от «упрощенки»

 

Как выбрать наиболее выгодную налоговую систему

 

Упрощенная система налогообложения позволяет эффективно снижать налоговую нагрузку на малый бизнес, поэтому часто используется в налоговом планировании. Однако у нее есть и недостатки, которые при определенных условиях могут заставить компанию задуматься о целесообразности применения спецрежима.

Тем более что на общем режиме существуют суррогатные инструменты, позволяющие не платить НДС и учитывать доходы с расходами «по оплате». Это освобождение от НДС по статье 145 НК РФ и кассовый метод. На практике встречаются ситуации, когда использование таких заменителей «упрощенки» выгоднее, чем применение самого спецрежима.

При своей формальной схожести отличия режимов значительны

Прежде всего, разберемся, в чем же отличие «упрощенки» от общего режима без уплаты НДС и с кассовым методом (см. табл. 1).

Таблица 1. Отличия «упрощенки» от «специального» общего режима

Показатель Упрощенная система налогообложения Общий режим налогообложения
база «доходы» база «доходы минус расходы» освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ кассовый метод учета доходов и расходов
Ограничение по выручке (за год) 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) 60 млн руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ) 8 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ) 4 млн руб. (п. 1 ст. 273 НК РФ)
Прочие ограничения Численность работников не более 100 человек, стоимость ОС и НМА не более 100 млн руб., доля учредителей-юрлиц не более 25% (п. 3 ст. 346.12 НК РФ) Реализация подакцизных товаров (п. 2 ст. 145 НК РФ)
Состав расходов Закрытый перечень (ст. 346.16 НК РФ) Открытый перечень по правилам главы 25 НК РФ
Налоговая ставка, % 6 (п. 1 ст. 346.20 НК РФ) От 5 до 15 (п. 2 ст. 346.20 НК РФ) 20 (п. 1 ст. 284 НК РФ)
Минимальный налог Нет 1% от суммы доходов (п. 6 ст. 346.18 НК РФ) Нет
Порядок учета убытков Убыток не учитывается В течение 10 лет в полном объеме (п. 7 ст. 346.18 НК РФ) В течение 10 лет в полном объеме (п. 2 ст. 283 НК РФ)
Освобождение от прочих налогов Налог на прибыль, налог на имущество, НДС, НДФЛ (п. 2 ,3 ст. 346.11 НК РФ) НДС

Как видно из таблицы, основным отличием специальных форм общей системы налогообложения от «упрощенки» является более серьезное ограничение по выручке. Это делает возможным освобождение от НДС и применение кассового метода только для совсем небольших компаний на общем режиме. То есть по этому параметру в большинстве случаев одну компанию на «упрощенке» могут заменить лишь несколько компаний на общем режиме. Кроме того, доходы на «упрощенке» облагаются налогом по меньшим ставкам.

Также «упрощенцы» освобождены от уплаты ряда налогов. Достичь того же результата на общем режиме, конечно, тоже возможно – по каждому налогу существуют льготы. Но для этого придется прилагать дополнительные усилия.

С другой стороны, «упрощенец» ограничен в том, в чем компания на общем режиме может чувствовать себя свободно. Ведь для нее не регламентируется ни состав учредителей, ни стоимость основных средств, ни количество работников. А налоговую базу уменьшают любые экономически обоснованные расходы, а не только те, которые указаны в закрытом перечне. Кроме того, на общем режиме компания не обязана независимо от наличия прибыли уплачивать минимальный налог.

Отличия есть и в порядке перехода на тот или иной режим. Так, подать заявление на применение освобождения по статье 145 НК РФ можно в любом месяце, если компания соответствует прочим критериям перехода. Перейти же на «упрощенку» можно только с начала года. И, хотя и в том, и в другом случае использовать новый порядок налогообложения придется как минимум год, в случае с «упрощенкой» это год календарный (п. 3 ст. 346.13 НК РФ), а в случае статьи 145 НК РФ – год с момента перехода (п. 4 ст. 145 НК РФ).

Невозможность учесть расходы полностью делает применение общей системы выгоднее спецрежима

Таким образом, «специальный» общий режим налогообложения может оказаться выгоднее «упрощенки» в следующих случаях:

  • компания несет расходы, которые нельзя учесть на «упрощенке»;
  • деятельность компании убыточна;
  • ожидаются организационные изменения в компании, несовместимые с «упрощенкой».

Напомним, что на упрощенной системе налогообложения можно учесть далеко не все расходы. Их закрытый перечень установлен статьей 346.16 НК РФ. В него не входят, например, расходы на приобретение земельного участка и арендные платежи за него, на выпуск и обслуживание зарплатных карт, представительские расходы, суммы штрафов за нарушение условий договоров, оплата услуг управляющей компании, аренда персонала, убытки в виде недостач или хищения имущества, расходы по добровольному страхованию имущества, платежи за участие в тендерах, недоступно списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности и многие другие затраты. Если все эти расходы нельзя учесть при исчислении единого налога, для ряда компаний это неизбежно приводит к серьезным налоговым потерям. И даже низкие налоговые ставки не смогут уберечь организацию от уплаты «завышенных налогов».

Также на спецрежиме проблематичен учет убытков. Во-первых, «упрощенцы» с объектом «доходы» в принципе не вправе учесть убытки, как в общем-то и любые расходы. Это возможно только в случае базы «доходы минус расходы» (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). Но и в последнем случае налог заплатить все равно придется. Такой минимальный налог нужно будет исчислить, исходя из 1 процента от полученного компанией дохода (абз. 2 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Собственниками организации на общей системе налогообложения может быть очень широкий круг лиц. Это и «физики», и другие компании, без ограничений по размеру долей в уставном капитале. По сути, состав учредителей никак не влияет на возможность применения общего режима и под него могут попасть любые компании. Для «упрощенцев» же все сложнее. Не могут перейти на спецрежим организации, если доля участия в них других организаций более 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Более того, пункт 3 статьи 346.12 НК РФ сильно органичивает список компаний, которые могут применять упрощенную систему налогообложения, в основном, в зависимости от рода деятельности. А в случае освобождения по статье 145 НК РФ таких ограничений нет.

Есть из общего правила исключения, такие как: вклады общественных организаций инвалидов, некоммерческие организации, бюджетные учреждения в области науки и образования. Но это, скорее, редкость для организаций, основной целью которых является получение прибыли.

Таким образом, если доля непринимаемых в налоговые расходы затрат у «упрощенца» с базой «доходы минус расходы» высока либо деятельность временно убыточна, либо предполагаются изменения по составу учредителей и стоимости ОС, есть смысл рассмотреть возможность перехода на общий режим. Сохранив при этом статус неплательщика НДС. Но для того, чтобы оценить выгоду такого перехода, компании стоит на собственных показателях выручки, рентабельности и доли «выпадающих» расходов рассчитать налоговые последствия.

Выгоду замены «упрощенки» общим режимом определяет доля неучитываемых расходов

Итак, при каких условиях использование общей системы налогообложения в части налога на доходы (при наличии освобождения от уплаты НДС на основании ст. 145 НК РФ) может оказаться выгоднее применения «упрощенки»? Чтобы рассчитать, когда применение общего режима с освобождением от НДС является более выгодным, нужно решить следующие неравенства.

Общая система или «упрощенка» с объектом «доходы минус расходы»:

15% × (Д – Р0 + Р1) > 20% × (Д – Р0),

где Р0 – сумма расходов компании;

Р1 – сумма расходов «упрощенца», которую он не имеет права учесть при расчете единого налога;

Д – сумма доходов компании.

После ряда упрощений получается следующая зависимость:

Р1 > 33% × (Д – P0).

Из нее следует, что для того, чтобы общий режим был выгоднее «упрощенки», нужно, чтобы сумма непринимаемых для целей единого налога расходов превышала 33 процента от прибыли, рассчитанной по правилам общего режима.

Общая система или «упрощенка» с объектом «доходы»:

6% × Д > 20% × (Д – Р0),

где условные обозначения те же самые.

После упрощения получаем зависимость:

Р0 > 70% × Д.

То есть общий режим выгоднее «доходной» упрощенки, если сумма налоговых расходов превышает 70 процентов от дохода компании.

Исходя из приведенных зависимостей, очевидно, что чем меньше рентабельность бизнеса, тем чувствительнее для него становится доля расходов, которые нельзя учесть при расчете единого налога на упрощенной системе налогообложения. При этом стоит также учесть, что на «упрощенке» единый налог не может быть равным нулю – как минимум 1 процент от дохода заплатить придется (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). В результате может оказаться, что применение спецрежима для компании невыгодно.

Например, планируется, что годовая выручка компании составит 8 млн рублей. Напомним, что этот максимальный размер выручки нельзя превышать, чтобы сохранить право на освобождение от НДС по статье 145 НК РФ. А сумма налоговых расходов за тот же период – 6 млн рублей. Из них 1 млн можно будет учесть только на общей системе налогообложения. Так как они не входят в закрытый перечень расходов для «упрощенки» (ст. 346.16 НК РФ).

С такими исходными данными выгоднее всего для компании будет получить освобождение от НДС по статье 145 НК РФ и применять общую систему (см. табл. 2). При этом налоговая нагрузка составит 400 тыс. руб. ((8000 руб. – 6000 руб.) × 20%). «Упрощенка» при этом дает более высокие значения: «доходы» – 480 тыс. руб. (8000 руб. × 6%), «доходы – расходы» – 450 тыс. руб. ((8000 руб. – 6000 руб. + 1000 руб.) × 15%).

Однако, как мы видим из таблицы, если компания сможет снизить сумму непринимаемых для целей единого налога расходов или же увеличить рентабельность деятельности в целом, выгоднее будет применять спецрежим.

Таблица 2. Выбор налоговой системы в зависимости от суммы расходов

Сум-
ма
рас-
хо-
дов,
не
при-
нима-
емых
для
целей
УСН,
тыс.
руб.
Сумма налоговых расходов, тыс. руб.
0 1200 2400 3600 4800 6000 6400 6800 7200 7600 8000 ОСН
0 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 15% УСН 15% УСН 15% УСН 15% УСН 15% ОСН
200 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 15% УСН 15% УСН 15% УСН 15% ОСН ОСН
400 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 15% УСН 15% УСН 15% ОСН ОСН ОСН
600 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 15% ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
800 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
1000 УСН 6% УСН 6% УСН 6% УСН 6% ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
2400 УСН 6% УСН 6% УСН 6% ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
3800 УСН 6% ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
5200 ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН ОСН
6600 ОСН ОСН ОСН ОСН
8000 ОСН

 

Как выбрать наиболее выгодную налоговую систему

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы