Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Список доходов и расходов, которые «упрощенец» может учесть с выгодой для себя

21 июня 2011   1088  

Когда упрощенная система налогообложения вступала в действие, считали, что ее применение будет более четким и понятным, чем общая система. Но практика показывает, что и в специальных налоговых режимах Кодекс допускает неоднозначные толкования норм. А это, в свою очередь, дает возможность для оптимизации и споров с инспекторами.

Когда упрощенная система налогообложения вступала в действие, считали, что ее применение будет более четким и понятным, чем общая система. Не будет споров об обоснованности затрат, об оформлении документов и т.д.

Но практика показывает, что и в специальных налоговых режимах Налоговый кодекс допускает неоднозначные толкования норм. А это, в свою очередь, дает возможность для оптимизации и споров с инспекторами.

В таблице мы свели такие ситуации, а также привели доводы защиты, которые может использовать компания или предприниматель на «упрощенке».

Показатель Доводы налогоплательщика Аргументы налоговиков
Какие доходы «упрощенец» может не включать в налоговую базу
Выручка предпринимателя от продажи собственной недвижимости Налогоплательщик учитывает только те доходы, которые он получил от предпринимательской деятельности. По мнению ФНС России, доход от продажи недвижимости считается таковым, только если вид деятельности – сдача внаем недвижимого имущества или его продажа – прописан в ЕГРИП (письмо от 19.08.09 № 3-5-04/1290@). Если же такой записи нет, то при продаже собственной недвижимости единого налога у ИП на «упрощенке», не возникает Выручка ИП от продажи недвижимости должна облагаться единым налогом независимо от того, заявлена ли им продажа недвижимости как вид деятельности или нет (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.09 № 20-14/013870@). Так, в одном из дел суд пришел к выводу, что недвижимость приобреталась и использовалась в предпринимательской деятельности, а не в личных или семейных целях. Поэтому ее продажа облагается единым налогом (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.03.11 № А82-8657/2010)
Взнос собственных средств ИП на свой расчетный счет Эти доходы не связаны с предпринимательской деятельностью, поэтому не должны облагаться единым налогом (постановление ФАС Дальневосточного округа от 24.02.10 № Ф03-535/2010) Если налоговики увидят поступления на расчетный счет предпринимателя, то могут расценить это как часть полученной торговой выручки
НДС, полученный от покупателя и перечисленный в бюджет Если компания выставила счет-фактуру с НДС, то сумму налога нельзя считать в принципе доходом компании. ФАС Поволжского округа высказывал мнение о том, что если компания не перечислила НДС в бюджет, то эту сумму с него нужно взыскать на основании подпункта 1 пункта 5 статьи 173 НК РФ. Однако требовать включить эту сумму в доходы налоговики не вправе (постановление от 14.03.11 № А72-4554/2010) Если на расчетный счет поступила сумма НДС от покупателей, то, по мнению налоговиков, такая сумма является таким же доходом, как и выручка или любые другие поступления
Суммы возвращенного займа, если в платежном поручении ошибочно указано «Оплата за товары» Согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ, суммы, полученные по договорам займа, в доходах не учитываются. Графа в платежке «Назначение платежа» не свидетельствует о факте получения выручки. Тот факт, что деньги поступили именно в рамках заемных отношений, может подтверждать сам договор займа, а также переписка с контрагентом (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.02.11 № Ф09-6096/10-С3) По мнению налоговиков, факт того, что контрагент в поле «Назначение платежа» указал оплату за товары, свидетельствует о получении налогоплательщиком облагаемого дохода. Чаще всего в таких ситуациях договор займа заключается для прикрытия реального получения выручки
Полная стоимость продукции, которую «упрощенец» изготовил в рамках договора давальческой переработки Во-первых, «упрощенец» не получает дохода в виде полной стоимости продукции ни в денежной, ни в натуральной форме. Поэтому исчислять единый налог не с чего. Во-вторых, эта продукция изначально принадлежит не «упрощенцу», а давальцам. Реальность сделок может подтверждаться тем, что, к примеру, контрагенты самостоятельно распоряжаются своими денежными средствами (постановление ФАС Уральского округа от 07.02.11 № Ф09-46/11-С3) По мнению налоговиков, здесь налицо схема, когда «упрощенец» занижает доход от реализации собственной продукции, прикрывая ее передачей дружественным лицам в рамках договора переработки. А истинной целью было сохранение права на применение спецрежима. Зачастую инспекторы пытаются доказать в суде, что продукция, реализуемая от имени котрагентов-давальцев, на самом деле является результатом деятельности переработчика на «упрощенке»
Суммы, возвращенные покупателям, По таким чекам «упрощенец» не получил никакого дохода, поскольку вернул все деньги покупателям. Если при проверке налоговики обнаружат, что в журнале кассира-операциониста операции по возврату
или суммы по ошибочно пробитым кассовым чекам Здесь главное – доказать факт возврата денег. Это могут подтвердить акты о возврате (постановление ФАС Уральского округа от 01.02.11 № Ф09-10491/09-С2) денег покупателям не отражались, а сами показатели журнала кассира-операциониста расходятся с книгой учета доходов и расходов, то, скорее всего, начнут всячески доказывать, что компания занизила доход
Сумма депозита, который обеспечивает исполнение обязательств и в дальнейшем возвращается контрагенту Доходы в виде имущества или имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств, в целях налогообложения доходом не являются (ст. 251, п. 1 ст. 346.15 НК РФ). Эта норма распространяется и на депозит, перечисленный обществу в обеспечение обязательств по договору аренды (письмо Минфина от 10.02.11 № 03-11-06/2/19) Налоговики могут заявить, что депозит, полученный в качестве обеспечения обязательств, по своей сути не является ни залогом, ни задатком, ни банковской гарантией, а представляет скрытую плату. К примеру, за аренду. На этом основании могут доначислить единый налог
Какие расходы прямо не названы в закрытом перечне, но могут учитываться при расчете единого налога
Остаточная стоимость основного средства, продаваемого до истечения трех лет Согласно последнему абзацу пункта 3 статьи 346.16 НК РФ, при досрочной продаже ОС базу по единому налогу необходимо пересчитать с учетом положений главы 25 НК РФ. А эта глава прямо предусматривает уменьшение доходов от реализации ОС на его остаточную стоимость (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). С правом «упрощенца» учесть этот расход согласно большинство судов (постановления ФАС Центрального от 05.08.10 № А14-19808/2009/695/28, от 04.08.10 № А14-481/2010/20/33, Восточно-Сибирского от 31.03.09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09, Дальневосточного от 19.06.08 № Ф03-А80/08-2/1669 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 27.10.08 № 13621/08) округов) По мнению Минфина России, остаточную стоимость в расходах упрощенец учесть не вправе. Мол, в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ, в котором содержится закрытый перечень расходов, такие затраты не поименованы. Такое мнение контролеры не раз высказывали в своих разъяснениях (письма от 28.01.09 № 03-11-06/2/9, от 18.04.07 № 03-11-04/2/106). Так же считает и УФНС России по г. Москве (письмо от 28.06.06 № 18-11/3/56403@)
Затраты на приобретение товара, который был продан, но еще не оплачен покупателем Бесспорно, в пункте 2 статьи 346.17 НК РФ сказано, что расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Однако в подпункте 2 пункта 2 этой же статьи установлено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей продажи, учитываются в составе расходов по мере их реализации. Реализацией При проверке в этом случае высока вероятность, что налоговики будут настаивать на применении подпункта 2 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ. Однако, учитывая недавнее решение Президиума ВАС, высказанное в пользу «упрощенца», риски предъявления претензии не высоки
  признается передача на возмездной основе права собственности на товары (ст. 39 НК РФ). Следовательно, если товар передан покупателю, то расходы на его приобретение продавец вправе учесть при расчете единого налога (постановление Президиума ВАС РФ от 29.06.10 № 808/10)  
Расходы, подтвержденные только кассовыми чеками Чеки ККМ содержат обязательные реквизиты: наименование, количество, цену товара, а также дату продажи (п. 4 Положения по применению ККМ, утв. постановлением Правительства РФ от 30.07.93 № 745). Кроме того, в оттиске печати содержатся данные о продавце товара (п. 6 Положения). Следовательно, такие чеки дают полную информацию о проданном товаре (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20.12.10 № А45-3481/2010). Даже если чеки пробиты на ККТ, которая не зарегистрирована в инспекции, суды поддерживают налогоплательщика. Нарушение порядка регистрации ККТ контрагентом не влияет на возможность учесть расходы при «упрощенке» (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.12.10 № А03-5037/2010) По мнению инспекторов, у компании должны быть в наличии документы, которые могли бы подтвердить передачу товара покупателю. Вероятность претензий возрастет, если выяснится, что представленные чеки выполнены на ККТ, которая не зарегистрирована в налоговом органе
Расходы, подтвержденные квитанциями к приходному кассовому ордеру без чека ККМ Квитанция к приходному кассовому ордеру также является одним из документов, которые подтверждают факт внесения наличных средств в кассу продавца (п. 13 Порядка ведения кассовых операций в РФ, утв. ЦБ РФ от 22.09.93 № 40). В деле, которое рассматривал ФАС Поволжского округа, такой аргумент сработал (постановление от 09.08.10 № А55-30723/2009) Без чеков ККТ налоговики могут заявить, что расходы на приобретение товара за наличный расчет не подтверждены. Однако судебных решений, в которых суд согласился бы с таким мнением контролеров, мы не нашли
Расходы на покупку ОС, которое не используется в деятельности Чтобы утверждать, что компания не использует основное средство в предпринимательских целях, налоговики должны доказать, что общество даже не планирует этого делать. Даже если, к примеру, здание В этом случае налоговики считают, что основания для отнесения затрат на покупку основного средства к расходам отсутствуют (письмо ФНС России от 31.03.11 № КЕ-3-3/1003)
  пустует, то это еще не означает, что намерений сдать его в аренду у компании нет  

Как учесть расходы, которые прямо не указаны в перечне НК РФ для «упрощенки»

Наименование затрат Как учесть Обоснование выгодной для компании позиции
Оплата госпошлины за выдачу лицензии На основании подпункта 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как суммы налогов и сборов Согласно пункту 1 статьи 333.16 НК РФ, госпошлина – это сбор, взимаемый с организаций и физлиц при их обращении в государственные органы, органы местного самоуправления или к должностным лицам. По мнению Минфина, расходы на оплату пошлины за предоставление лицензии учитываются в расходах на «упрощенке» (письмо от 09.02.11 № 03-11-06/2/16)
Расходы на дополнительное обучение работника, который уже имеет высшее образование На основании подпункта 33 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как расходы на подготовку и переподготовку кадров Согласно пункту 3 статьи 264 НК РФ, расходы можно учесть, если с работником заключен трудовой договор, а образовательное учреждение имеет лицензию (письмо Минфина от 23.03.09 № 03-11-06/2/48)
Стоимость услуг программиста и уборщицы, должности которых не предусмотрены штатным расписанием На основании подпункта 5 статьи 346.16 НК РФ как материальные расходы В пункте 2 статьи 346.16 НК РФ сказано, что материальные расходы «упрощенцы» принимают в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль. Значит, при принятии к учету данного вида расходов нужно руководствоваться статьей 254 НК РФ (письмо Минфина России от 03.11.09 № 03-11-06/2/235)
Стоимость работ по расширению сети покупателей и увеличению объемов продаж Если расширение сети связано с основным видом деятельности «упрощенца», то расход признается (письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.09 № 16-15/031188)
Стоимость коммунальных услуг, которые арендатор возмещает арендодателю, применяющему упрощенную систему Сумма возмещения от арендатора признается доходом «упрощенца», однако сумма оплаты услуг коммунальных служб в общей сумме учитывается в составе расходов (письмо Минфина от 07.08.09 № 03-11-06/2/148)
Стоимость услуг на интернет На основании подпункта 18 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как расходы на оплату услуг связи Чиновники не спорят, что эти услуги относятся к почтовым, телефонным, телеграфным и другим подобным услугам (письмо Минфина от 07.08.09 № 03-11-06/2/148)
Стоимость остатков и материалов, которые не были использованы в производстве На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ как материальные расходы Факт использования для учета затрат имел значение только до 2009 года. Теперь он не влияет (письма от 23.01.09 № 03-11-06/2/4, от 23.01.09 № 03-11-06/2/6)
Стоимость обслуживания системы «Банк-клиент» На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 346.16 и подпункта 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ как расходы на оплату банковских услуг Базу при «упрощенке» уменьшают расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Их состав определяется в соответствии с подпунктом 15 пункта 1 статьи 265 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). В этой норме указаны расходы на подключение и эксплуатацию электронных систем документооборота между банком и клиентом. Поэтому затраты на оплату банковских услуг по расчетно-кассовому обслуживанию «упрощенец» вправе учесть в расходах (письмо Минфина от 25.09.07 № 03-11-04/2/235)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы