Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как используют фонды Лихтенштейна для экономии на налогах

21 июня 2011   2924  

  • Какие изменения произошли в Лихтенштейне в 2011 году
  • Какие структуры могут по-прежнему не платить налоги
  • В чем выгода передачи активов лихтенштейнскому фонду

Несмотря на давление со стороны международных организаций, Княжество Лихтенштейн пока не собирается отказываться от налоговых льгот для зарубежных предпринимателей. Эта страна известна как европейская налоговая гавань и юрисдикция с наивысшей степенью конфиденциальности в Европе. Не случайно и в России Лихтенштейн попал в «черный» список офшоров (приказ Минфина России от 13.11.07 № 108н).

Одной из наиболее популярных в международном налоговом планировании структур Лихтенштейна является семейный фонд. Он используется как для целей получения дохода с минимальной налоговой нагрузкой, так и в целях анонимного и безопасного сохранения, преумножения и передачи наследникам активов какой-либо компании, физического лица или семьи.

Налоговая реформа 2011 года разделила коммерческие и некоммерческие компании

Несмотря на репутацию офшорной юрисдикции, в Лихтенштейне существует хорошо развитая система налогообложения. Правовой основой для нее являются закон о государственных и местных налогах от 30.01.61 (Gesetz über die Landes- und Gemeindesteuern) и закон о налоге на добавленную стоимость от 16.06.01 (Gesetz über die Mehrwertsteuer).

В результате реформы налогового права Лихтенштейна с 2011 года произошли значительные изменения. Налогообложение юрлиц было поставлено в зависимость от того, ведет или не ведет компания коммерческую деятельность. У коммерческих компаний налог на прибыль теперь взимается не по прогрессивной, а по плоской шкале по ставке 12,5 процента с минимальной суммой налога 1200 швейцарских франков (около 39,4 тыс. рублей). При этом эффективная ставка налога еще ниже, так как обществам разрешено включать в налоговые расходы сумму, равную 4 процентам собственного капитала. А от суммы полученных роялти облагается налогом по обычной ставке лишь 1/5 часть.

Под организациями, которые не ведут коммерческую деятельность, подразумеваются холдинговые компании и фонды, которые все свои доходы получают от различного рода зарубежных инвестиций: дивиденды, проценты по займам, роялти. Они имеют особый налоговый статус – PVS (Privatvermögensstruktur – частный холдинг). Единственный налог, который обязаны платить такие структуры, – это налог на капитал в размере 0,1 процента от внесенного в фонд капитала, но не меньше 1200 швейцарских франков. Ставка налога уменьшается до 0,075 процента при уставном капитале более 2 млн швейцарских франков (около 65,7 млн рублей) и до 0,05 процента при уставном капитале более 10 млн (около 328,7 млн рублей). При условии ведения деятельности исключительно за пределами страны, никакие другие налоги или сборы в Лихтенштейне такие структуры не платят. Включая налоги с любых выплат в пользу бенефициаров, которые не являются резидентами Княжества Лихтенштейн.

Некоторые фонды могут вести коммерческую деятельность

Для экономии на налогах российские бизнесмены часто используют фонды.

дословно «Фонд – это экономически и юридически независимое образование, которое учреждается односторонним волеизъявлением учредителя» (ст. 522 закона о компаниях от 20.01.26).

Таким структурам прямо запрещено заниматься коммерческой деятельностью (ст. 1 и 2 закона Лихтенштейна о компаниях), поэтому налогообложение у них минимально. Фондам открыта лишь инвестиционная деятельность, под которой подразумевается получение прибыли в виде дивидендов, роялти, процентов по займам или иной аналогичной деятельности. Но и здесь есть исключения.

Во-первых, есть модифицированная форма фонда – анштальт (Anstalt). Существенные отличия анштальта от обычного фонда – это неограниченная возможность ведения коммерческой деятельности за переделами Лихтенштейна и приобретение правоспособности только после регистрации в реестре.

Но все-таки основной целью создания анштальта должно быть управление активами, а целевое получение выгоды от коммерческой деятельности должно быть отражено во внешнем уставе и влечет за собой обязанность назначения аудитора и подачи отчетности. Во-вторых, и обычный фонд имеет право заниматься коммерческой деятельностью в объеме, обеспечивающем покрытие расходов на содержание фонда.

Семейный фонд позволяет не только экономить налоги, но и защищать имущество

Наиболее популярен лихтенштейнский семейный фонд, в котором лицо, которое учредило фонд (например, офшорная компания), не совпадает с лицом, которое будет получать от него доходы и принимать управленческие решения (например, физлицо из России). Типичный пример структуры лихтенштейнского фонда представлен на схеме.

Использование семейного фонда с российскими активами

Аналогичной структурой семейному фонду Лихтеншейна можно назвать трасты. Но лихтенштейнский фонд имеет от них выгодные отличия, которые можно использовать в налоговом планировании и для сохранения активов. Такие особенности сведены в таблице.

В большинстве случаев семейный фонд Лихтеншейна создается для достижения следующих целей:

  • выведения части активов из бизнеса с целью накопления, долгосрочного хранения и защиты своего состояния;
  • сохранения контроля над определенными активами, которым угрожают претензии третьих лиц;
  • конфиденциальности владения состоянием;
  • беспрепятственного правопреемства, без налогов и наследственных споров;
  • активной холдинговой деятельности;
  • консолидации средств для осуществления инвестиционных проектов.

Достижение этих целей возможно благодаря особенностям структуры семейного фонда. Прежде всего, фонд сам владеет своим имуществом. Учредитель теряет право собственности над ним, не получая взамен никаких имущественных прав или ценных бумаг, что делает невозможным наложение на него взыскания третьих лиц.

При этом учредитель не теряет контроля. Управление и контроль активами фонда могут осуществлять как сами учредители, так и назначенные ими бенефициары, или с привлечением третьих лиц – протекторов.

При этом имя бенефициара надежно скрыто. Данные об истинном выгодоприобретателе фонда стороннему лицу получить практически невозможно. Прежде всего, при учреждении фонда в местный торговый реестр вносятся лишь имена квалифицированного (со специальной лицензией) лихтенштейнского директора фонда и учредителя. Раскрытие бенефициара при этом не требуется. Его имя и персональные данные записываются лишь во внутренний устав (Beistatuten) фонда.

Такой документ не является публичным или регистрационным. Его оригинал находится у самого бенефициара, копия – у лихтенштейнского директора.

Также в уставе прописывается порядок бенефициарного владения, условия получения доступа к средствам и другие важные аспекты. В нем можно прописать любые условия, если они не противоречат закону.

Кроме того, фонд может быть создан и вовсе без официальной регистрации. Для этого достаточно депонировать регистрационные документы фонда в реестре. Такая возможность предоставляется только семейным фондам. Депонированные документы фонда, информация о его деятельности и его учредителе и даже название фонда недоступны для публичного просмотра. Таким образом, сам факт существования фонда остается скрытым.

Преимуществом является и легкая процедура правопреемства. В случае смерти первого бенефициара порядок перехода прав может быть внесен во внутренний устав фонда. Так как фонд не является физлицом, все действия по отчуждению имущества регулируются обычным корпоративным правом той юрисдикции, в которой находятся активы для передачи.

С помощью такого подхода можно избежать не только сложностей с самим правопреемством, но также оптимизировать налогообложение. Поскольку активы не наследуются, а передаются путем смены бенефициара, оставаясь при этом в фонде, никаких налогов не возникает.

Лихтенштейнский фонд может с успехом управлять российскими активами

На практике российский бизнес использует семейные фонды Лихтенштейна следующим образом (см. схему). Сначала создается офшорная компания для того, чтобы узнать физическое лицо, которое действительно является собственником, было невозможно. Далее она учреждает фонд и вносит в него активы. Либо в качестве вклада в уставный капитал, либо путем безвозмездной передачи.

Несмотря на то что фонд является некоммерческой организацией и не может вести активную коммерческую деятельность, он имеет право владеть акциями российских компаний, которые, в свою очередь, ее ведут.

При выплате дохода такими компаниями в лихтенштейнский фонд в России возникает налог у источника. По дивидендам – 15 процентов, по процентам и роялти – 20 процентов. В самом Лихтенштейне никакие налоги с полученных выплат не уплачиваются.

Ставки достаточно высоки, поэтому на практике для передачи доходов из России в Лихтенштейн используют компанию из юрисдикции, в которой прибыль от холдинговой деятельности не включается в налоговую базу и может быть без уплаты каких-либо налогов перераспределена другому нерезидентному юридическому лицу. Например, компанию, зарегистрированную на Кипре.

При этом при распределении дивидендов на Кипр будет удержан налог у источника по ставке 5–10 процентов (ст. 10 российско-кипрского налогового соглашения, ратифицированного Федеральным законом от 17.07.99 № 167-ФЗ), а проценты и роялти могут быть перечислены вообще без удержания налога (ст. 11 и 12 Соглашения).

На Кипре дивиденды налогом не облагаются, как при получении, так и при дальнейшем распределении в Лихтенштейн. А по процентам и роялти налогообложению подлежит только разница (на практике ее обычно делают порядка 1%) между полученными из России и выплаченными в Лихтенштейн суммами.

Отличия семейного фонда от траста

Признаки Семейный фонд (Княжество Лихтенштейн) Международный траст (Республика Кипр)
Статус Независимое юрлицо, куда учредитель вносит активы Система отношений, при которой учредитель передает активы в распоряжение доверительного управляющего
Получатель дохода Учредитель или лица, им назначенные, – бенефициары Учредитель или лица, им назначенные, – бенефициары
Правовая система и законодательство Континентальная правовая семья. Регулируется законом Лихтеншейна о компаниях от 20.01.26 Англо-саксонская правовая семья. Регулируется законом Кипра о трастах от 24.07.92
Срок действия Не ограничен Не более 100 лет
Правоспособность С момента регистрации или депонирования учредительных документов в реестре С момента заключения письменного трастового договора
Требования к регистрации Документы фонда должны быть депонированы в реестре. При желании возможно занесение в реестр Не обязательна
Минимальный уставный капитал 30 000 швейцарских франков (около 986,2 тыс. руб.) Отсутствует
Право собственности на внесенные активы Переходит фонду как юрлицу Переходит управляющему, но не является его личным имуществом
Фиксирование поставленных целей Полное описание во внутреннем уставе (Beistatuten) Полное описание в письме-инструкции (Letter of Wishes)
Кто может управлять Совет фонда, но под управлением бенефициара или протектора в пользу бенефициара Управляющий, но, согласно письму-инструкции, контролирует протектор
Можно ли внести изменения в устав Да, советом фонда на основе волеизъявления бенефициара Нет, если управляющий не нарушает письмо-инструкцию
Участники Учредитель, совет фонда, протектор (не обязателен), аудитор (не обязателен), бенефициар Учредитель, управляющий, протектор (не обязателен), бенефициар
Требования к участникам Бенефициар – нерезидент Лихтенштейна, минимум один член совета фонда должен иметь зарегистрированный офис в Лихтенштейне и обладать профессиональными навыками И учредитель, и бенефициар – нерезиденты Кипра. Доверительный управляющий – резидент Кипра
Кто может влиять на органы правления Бенефициар и протектор Протектор
Чем ограничена ответственность Размером имущества фонда Ничем, управляющий несет полную ответственность
Налогообложение От 0,05 до 0,1% от внесенного капитала, но не меньше 1200 швейцарских франков. Если фонд не ведет активную коммерческую деятельность, налоги на прибыль и на прирост капитала не взимаются Фиксированный гербовый сбор в размере 427,15 евро (около 17,4 тыс. руб.). Никакие налоги на активы или с зарубежной прибыли не взимаются
Можно ли применять соглашения об избежании двойного налогообложения Да, но у Лихтенштейна ограниченное число соглашений и эффективность их применения сомнительна Да
Оплата услуг привлеченных лиц Фиксированные платежи за обслуживание фонда Вознаграждение управляющего часто определяется процентом от внесенных активов

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы