Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Когда ради амортизационной премии стоит изменить схему приобретения имущества

21 июня 2011   2688  

  • Как обойти запреты Минфина на амортизационную премию
  • Когда выгоднее купить имущество, а не получить от учредителя
  • Почему проще всего иметь дело с учредителем-физлицом

 

Рассчитать налоговую экономию при различных вариантах передачи имущества

 

При вводе в эксплуатацию основного средства компания имеет право единовременно учесть в налоговых расходах часть его первоначальной стоимости. До 30 процентов – по имуществу 3–7-й амортизационной группы и до 10 процентов – по иным амортизируемым активам (п. 9 ст. 258 НК РФ). Правда, за исключением основных средств, полученных безвозмездно.

Минфин трактует это исключение по безвозмездно полученным объектам более широко, распространяя запрет в том числе на основные средства, полученные как вклад в уставный капитал (письмо от 19.06.09 № 03-03-06/2/122). Такая позиция спорна, но не так давно ВАС поддержал налоговиков, отказав в применении премии (определение ВАС РФ от 25.02.11 № ВАС-974/11).

В результате организация, которая планирует получить основное средство от своего учредителя в качестве вклада в уставный капитал, вынуждена рассматривать иной вариант проведения сделки. Например, сначала получить в уставный капитал деньги, а затем купить на них основное средство у учредителя. В этом случае организация будет вправе применить амортизационную премию. Сравним, насколько это выгодно.

Налоговая нагрузка у учредителя зависит от его статуса

Результат будет разным, если учредитель является предпринимателем, обычным физлицом или организацией.

Если владелец имущества – физическое лицо без статуса ИП, то при вложении объекта в уставный капитал у него не возникнет никаких обязательств.

При продаже объекта, которым учредитель владеет менее трех лет, его доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13 процентов от суммы сделки, превышающей определенный лимит. По жилью он составляет 1 млн рублей, по иным объектам, в том числе коммерческой недвижимости, – 250 тыс. рублей (подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). Или же доход можно уменьшить на сумму произведенных расходов. Если учредитель владеет объектом более трех лет, то налога не возникнет (подп. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Если владелец имущества – ИП или организация на «упрощенке», то при вложении объекта в уставный капитал также не возникнет никакой нагрузки.

При продаже объекта учредитель обязан уплатить налог по ставке 6 процентов от суммы выручки или 5–15 процентов от суммы прибыли в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Плюс возникает опасность превышения лимита применения «упрощенки» – 60 млн рублей. Но здесь есть еще нюансы.

При использовании базы «доходы минус расходы» возможность учесть что-либо в затратах зависит от срока владения имуществом и его статуса. Так, если объект является основным средством и продается до истечения трех лет с момента приобретения (для объектов со сроком использования более 15 лет – 10 лет с момента покупки (п. 3 и 4 ст. 346.16 НК РФ)), продавец должен пересчитать налоговую базу за весь период его использования, исходя из правил главы 25 НК РФ. Поэтому компания будет вынуждена доплатить налоги и пени. Восстановленную сумму расходов можно включить в расходы, уменьшающие доходы от сделки, хотя налоговики против этого возражают (подробнее об этом см. статью «Список доходов и расходов, которые “упрощенец” может учесть с выгодой для себя»). Если продажа производится позже указанного срока, то расходы не возникают – стоимость имущества уже списана.

Если же имущество не входило в состав основных средств, а учитывалось как покупной товар, то в налоговую базу включаются доходы от продажи за минусом расходов на покупку.

Если владелец имущества – ИП или организация на общем режиме налогообложения, то при вкладе имущества в уставный капитал учредитель должен восстановить НДС с остаточной стоимости актива и передать его также в качестве вклада. Тогда «дочка» сможет принять его к вычету (подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Продавец должен исчислять налог на прибыль (предприниматель – НДФЛ) с суммы выручки, уменьшенной на сумму расходов. Негативные налоговые последствия возникают, если учредитель в свое время применял амортизационную премию и с этого момента прошло менее пяти лет. Сумму такой премии придется восстановить и доплатить в бюджет налог на прибыль (письмо Минфина от 02.06.10 № 03-03-06/1/364). Плюс продавец должен уплатить НДС с суммы продажи. Его сумму покупатель сможет предъявить к вычету.

Когда выгодна замена вклада имущества его куплей-продажей

Сравним на цифрах, что выгоднее – внести имущество в качестве вклада в уставный капитал либо сначала вложить деньги, а затем продать актив.

Конкретная величина налоговой нагрузки при продаже основного средства будет зависеть от цены сделки. Занижение покупной цены уменьшит и сумму амортизационной премии, поэтому смысла не имеет. Завышение цены при определенных условиях (если у продавца доходы облагаются по ставке ниже, чем у покупателя) принесет дополнительную налоговую выгоду. Но гарантированно приведет к предъявлению претензий к рыночному уровню цены, так как речь идет о взаимозависимых участниках сделки. Поэтому будем исходить из того, что продавец и покупатель заключат договор по рыночной цене.

Также важна и остаточная стоимость передаваемого имущества. От того, насколько она меньше рыночной цены, прямо зависит величина налогооблагаемой прибыли по сделке у продавца на общем режиме налогообложения.

на цифрах Предположим, рыночная стоимость имущества (без НДС) – 10 млн рублей. Оно относится к 4-й амортизационной группе, то есть амортизационная премия будет равна 30 процентам. У прежнего собственника расходы на приобретение имущества составляли 9 млн рублей, остаточная стоимость – 5,4 млн рублей. Наглядно размер налоговой нагрузки в период проведения сделки показан в таблице на стр. 52.

Из таблицы видно, что внести деньги в уставный капитал для последующей покупки имущества выгодно в тех случаях, когда продавцом выступает физлицо, которое владеет имуществом более трех лет или имеет документы, подтверждающие расходы на значительную сумму. Это же относится и к предпринимателю на общем режиме.

В остальных случаях налоговые выгоды у организации-получателя оборачиваются ростом налоговой нагрузкой у лица, передающего имущество.

Выгодно ли заменять вклад в уставный капитал куплейпродажей, тыс. руб.

Статус учредителя Какие налоги возникнут у сторон при выбранном статусе учредителя
Изменение налоговой нагрузки по группе принимающая сторона передающая сторона
налог на прибыль НДС налог на доходы НДС Вклад имущества в уставный капитал
Физлицо, владеющее ОС менее 3 лет 0 0 0 0 0
Физлицо, владеющее ОС более 3 лет 0 0 0 0 0
ИП на общем режиме 0 –972 (5,4 млн руб. × 18%) 0 972 (5,4 млн руб. × 18%) 0 (– 972 + 972)
Компания на общем режиме 0 –972 (5,4 млн руб. × 18%) 0 972 (5,4 млн руб. × 18%) 0 (– 972 + 972)
«Упрощенец» с базой «доходы» 0 0 0 0 0
«Упрощенец» с базой «доходырасходы» 0 0 0 0 0
Вклад денег в уставный капитал с последующей продажей имущества
Физлицо, владеющее ОС менее 3 лет –600 (10 млн руб. × 30% × 20%) 0 130 ((10 млн руб. – 9 млн руб) × 13%) 0 Уменьшится на 470 (– 600 + 130)
Физлицо, владеющее ОС более 3 лет –600 0 0 0 Уменьшится на 600
ИП на общем режиме –600 –1800 (10 млн руб. × 18%) 598 ((10 млн руб. – 5,4 млн руб) × 13%) 1800 (10 млн руб. × 18%) Уменьшится на 2 (– 600 – 1800 + 598 + 1800)
Компания на общем режиме –600 –1800 920 ((10 млн руб. – 5,4 млн руб) × 20%) 1800 (10 млн руб. × 18%) Увеличится на 320 (– 600 – 1800 + 920 + 1800)
«Упрощенец» с базой «доходы» –600 0 600 (10 млн руб. × 6%) 0 0 (– 600 + 600)
«Упрощенец» с базой «доходырасходы» –600 0 690 ((10 млн руб. – 5,4 млн руб) × 15%) 0 Увеличится на 90 (– 600 + 690)

 

Рассчитать налоговую экономию при различных вариантах передачи имущества

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы