Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Мадейра в скором времени может заменить Кипр в международном планировании

20 мая 2011   2336  

  • Ставка корпоративного налога на прибыль ниже, чем на Кипре
  • Почему на Мадейре популярны торговые и холдинговые компании
  • Для максимизации льгот необходимо создавать рабочие места

Мадейра, автономный регион Португалии, предоставляет множество возможностей для налогового планирования. Это и низконалоговый режим, и доступ к рынку Европейского союза, и все экономические и юридические преимущества в виде директив и конвенций ЕС.

Мадейра расположена на архипелаге из четырех островов в Атлантическом океане западнее Африки. Несмотря на территориальную и политическую принадлежность Португалии, она сохраняет самостоятельность в налоговых вопросах. Большинство португальских законов распространяется на Мадейру, что обеспечивает ей доступ к международным соглашениям этой страны. При этом формирование Мадейры как низконалоговой юрисдикции осуществлялось исключительно с одобрения Евросоюза. Поэтому попадание этого региона в международные или российские «черные» списки в ближайшем будущем маловероятно.

Льготное налогообложение предоставляется в рамках проекта «Международный бизнес-центр Мадейра»

Общая ставка корпоративного налога на прибыль Мадейры составляет 20 процентов. Но в рамках проекта «Международный бизнес-центр Мадейра» (МБЦ-Мадейра), также известного как Мадейрская зона свободной торговли, возможно использование налоговых льгот. Проект стартовал в 80-х годах прошлого века и был направлен на развитие этого экономически отсталого региона.

Льготный налоговый режим в рамках этого проекта действует до 2020 года включительно. Вероятнее всего, он будет сохранен и по истечении этого срока. Конкретная ставка налога на прибыль в компании зависит от даты ее регистрации, поскольку в рамках МБЦ-Мадейра применяется два налоговых режима – «старый» и «новый».

Общества, зарегистрированные в МБЦ-Мадейра до конца 2000 года, пользуются полным освобождением от корпоративного налога на прибыль до конца 2011 года без каких-либо дополнительных условий («старый» режим). Прибыль организаций, зарегистрированных позднее, облагается налогом в 2010– 2012 годах по ставке 4 процента, в 2013 – 2020 годах – по ставке 5 процентов («новый» режим). При этом последние должны выполнить еще и дополнительные условия по созданию рабочих мест и вложению инвестиций. В 2012 году компании со «старым» режимом налогообложения будут автоматически переведены на «новый».

Все резиденты Мадейры, в отличие от обычных португальских компаний, освобождены от обязанности удерживать налог у источника при выплате нерезидентам:

  • дивидендов;
  • роялти;
  • процентов;
  • вознаграждения за определенные виды услуг;
  • суммы прибыли, полученной при ликвидации компании или от продажи долей или акций мадейрской компании, если учредитель является резидентом страны, которая подписала с Португалией налоговое соглашение.

Эти доходы облагаются налогом только у получателя в соответствии с налоговым законодательством страны его регистрации. Также мадейрские компании не уплачивают гербовый сбор, муниципальные налоги на сделки с недвижимостью, нотариальные и регистрационные сборы. Плюс на Мадейре по сравнению с материковой Португалией ниже и ставка НДС – 16 процентов.

Вид деятельности влияет на условия получения налоговых льгот

Первоначально проект МБЦ-Мадейра включал в себя четыре основных направления: промышленную зону свободной торговли, международный реестр судов, центр международных услуг и финансовый сектор. Но последняя сфера деятельности к концу 2011 года будет исключена из льготного налогового режима. Таким образом, основными видами деятельности в рамках МБЦ-Мадейра с 2012 года останутся: владение и управление акциями и интеллектуальной собственностью, торговля и производство, оказание консалтинговых и маркетинговых услуг, интернет- и телекоммуникации, а также регистрация коммерческих судов и яхт.

По статистике мадейрского реестра компаний (Conservatória do Registo Comercial), подавляющее большинство резидентов МБЦ-Мадейра занимаются торговлей и холдинговой деятельностью. От вида деятельности общества зависят те дополнительные условия, которые нужно выполнить для получения льготной ставки налога.

Торговые компании. Для получения льгот такая организация должна в течение шести месяцев после регистрации создать, как минимум, одно рабочее место, а в течение 24 месяцев инвестировать не менее 75 тыс. евро (порядка 3 млн рублей). Практика показывает, что обязанность создавать рабочие места не является камнем преткновения.

Оно считается созданным уже в том случае, если в компании трудоустроен директор. А так как наличие директора – обязательное требование при регистрации, то первое условие выполняется автоматически. Кроме того, если акции мадейрской компании котируются на бирже, она обязана иметь в штате еще и секретаря.

Более важным является тот факт, что сумма прибыли, на которую распространяются льготные ставки, зависит от количества созданных рабочих мест (эта зависимость представлена в табл. 1). Так, если в компании официально принят на работу только директор, то ее прибыль в размере до 2 млн евро облагается корпоративным налогом по льготной ставке 4 процента (5% с 2012 года). А налог с суммы превышения исчисляется уже по обычной ставке – 20 процентов.

Какая сумма прибыли облагается по льготным ставкам в зависимости от количества рабочих мест

Количество рабочих мест в компании Прибыль, облагаемая по льготным ставкам, млн евро Эквивалент прибыли, облагаемой по льготным ставкам, млн руб.
1–2 2 81
3–5 2,6 105
6–30 16 645
31–50 26 1048
51–100 40 1612
более 100 150 6045

Для увеличения льготируемой суммы на практике трудоустраивают одновременно нескольких директоров или иных сотрудников (трех или более), которые будут работать на полставки. При этом если в компании работает не менее шести человек, условие по обязательному инвестированию 75 тыс. евро можно не выполнять.

Что касается самого инвестирования, то вкладывать деньги компания может как в материальные, так и нематериальные активы. Они не обязательно должны находиться на Мадейре. В качестве таковых могут быть доли в иностранных компаниях (например, российских), торговые марки или иная интеллектуальная собственность, ценные бумаги, владение которыми осуществлялось в течение 12 месяцев, и т. д.

Холдинговые компании. Название холдинговой компании, зарегистрированной в МБЦ-Мадейра, должно содержать аббревиатуру SGPS (sociedade gestora de participações sociais). Деятельность такого общества подразумевает владение и управление акциями других компаний, доля участия в которых составляет не менее 10 процентов, а также их администрирование. В отличие от торговых компаний или компаний, занимающихся иным видом деятельности, холдинговые организации могут не выполнять допусловия по созданию рабочих мест и инвестированию.

Налоговые льготы SGPS зависят от страны регистрации «дочек». В частности, не облагаются налогом на прибыль дивиденды, полученные от «дочек» из:

  • стран, входящих в Европейское экономическое пространство, если налоги были уплачены по месту регистрации «дочки»;
  • африканских стран, в которых говорят на португальском языке (PALOP – Países Africanos de Língua Oficial Portuguesa), если материнская компания владеет не менее чем 25 процентами акций «дочки» и у источника выплаты дохода был уплачен налог по ставке не менее чем 10 процентов.

Дивиденды из прочих стран, в том числе России, облагаются на Мадейре налогом на прибыль по льготной ставке 0 или 4 процента (5% с 2012 года) в зависимости от режима. Налог на прирост капитала не взимается вне зависимости от юрисдикции дочек.

Создание рабочих мест может обернуться уплатой высоких налогов на доходы физлиц

Зарплата работников мадейрской компании облагается налогами по общепортугальским правилам. Как и во многих других европейских государствах, налог на доходы физических лиц в Португалии, в том числе и на Мадейре, взимается по прогрессивным ставкам. Налоговые резиденты Португалии платят НДФЛ со своего общемирового дохода, а нерезиденты – с дохода, возникающего непосредственно на территории Португалии. Однако для лиц, пребывающих на Мадейре 183 и более дней в году, предусмотрены пониженные налоговые ставки и возможность заявить вычеты (см. табл. 2).

Ставки НДФЛ в 2011 году для налоговых резидентов Мадейры

Налоговая база, евро Эквивалент налоговой базы, тыс. руб. Ставка НДФЛ, % Максимальная сумма налоговых вычетов, евро Эквивалент максимальной суммы налоговых вычетов, тыс. руб.
0–4792 0–193 8,58
4793–7250 193–292 11,08 120 5
7251–17 979 292–725 22,58 954 38
17 980–41 349 725–1666 33,38 2895 117
41 350–59 926 1666–2415 36,88 4343 175
59 927–64 623 2415–2604 39,88 6140 247
64 624–150 000 2604–6045 41,88 7433 300
более 150 000 более 6045 45,88 13 433 541

Отметим, что на Мадейре налогом облагается не только зарплата сотрудников, но и любое вознаграждение директора-россиянина. Ведь согласно статье 16 российско-португальской Конвенции об избежании двойного налогообложения от 29.05.2000 (ратифицирована Федеральным законом от 26.11.02 № 145-ФЗ), действие которой распространяется на территорию Мадейры, гонорары директоров и другие подобные выплаты могут облагаться налогом по месту их получения.

Из дохода работника работодатель удерживает не только НДФЛ, но и социальные взносы в размере 23,75 процента. Кроме этого, компания из собственных средств делает взнос в социальные фонды страхования в размере 11 процентов от фонда зарплаты.

Россиянин может быть директором мадейрской компании

Особых требований к гражданству и месту жительства директоров португальских компаний не существует. Однако, если директор не является резидентом ЕС, он должен получить португальский ИНН и делать социальные отчисления на Мадейре либо подтвердить факт таких отчислений в стране, резидентом которой он является.

Впрочем, учитывая, что местом фактического управления компанией должна быть Мадейра, на практике для управления пользуются услугами местных директоров. Информация об учредителях и директорах мадейрских обществ находится в открытом доступе, и ее может просмотреть любой желающий.

Как и в других европейских юрисдикциях, на Мадейре существуют требования относительно ведения отчетности. Юрлица обязаны вести бухучет на португальском языке в соответствии с международными стандартами. Бухгалтер должен иметь соответствующую квалификацию и состоять в португальском обществе бухгалтеров (Câmara de Tecnícos Oficiais de Contas). Он несет ответственность за содержание бухгалтерских регистров и подает ежегодный отчет в местные налоговые органы.

Кроме того, компании типа SGPS должны проходить ежегодный аудит, который готовится квалифицированным государственным аудитором.

Мадейрские торговые компании могут быть полезны российскому бизнесу для работы с ЕС

На практике мадейрские компании часто используются для оптимизации экспортно-импортных операций со странами ЕС. Это связано не только со льготным режимом налогообложения и возможностью использования директив ЕС, но и с облегченной процедурой получения европейского номера НДС. Он присваивается автоматически при регистрации компании. Соответственно, организация имеет право на ежегодный или ежеквартальный возврат уплаченного НДС. Для большинства поставщиков из ЕС наличие европейского номера НДС является одним из главных условий сотрудничества.

Многие российские предприниматели, работающие по агентской торговой схеме с английскими партнерствами, не раз сталкивались с проблемой получения такого номера в Великобритании. С мадейрской компанией таких трудностей не возникнет.

В общем виде схема использования торговой мадейрской компании выглядит следующим образом (см. схему). Офшорная компания учреждает резидента МБЦ-Мадейра. Мадейрская компания совершает торговые операции или оказывает посреднические услуги по всему миру. Ее прибыль облагается корпоративным налогом по льготной ставке 0, 4 или 5 процентов. После чего распределяется в виде дивидендов акционеру из офшора без удержания налога у источника.

Холдинговая мадейрская компания обычно выполняет функцию аккумулирования прибыли международной группы компаний с последующим перераспределением ее в офшор. Для этого она становится основным учредителем дочерних компаний – центров прибыли (например, торговых компаний в России). Дочерние компании осуществляют реальную предпринимательскую деятельность. Прибыль распределяется в виде дивидендов материнской компании на Мадейре. Мадейрский холдинг в свою очередь в безналоговом режиме распределяет прибыль своему офшорному учредителю.

Использование торговых компаний МБЦ-Мадейра

При этом, если холдинговой компанией дивиденды получены из ЕС и они отвечают требованиям директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях, они не облагаются налогами ни в государстве-источнике, ни на Мадейре.

Если дивиденды выплачиваются из России, то российско-португальская конвенция позволяет снизить российский налог у источника с 15 до 10 процентов (п. 3 ст. 10 конвенции). Как уже упоминалось, на Мадейре эти доходы облагаются налогом на прибыль по льготной ставке 4 процента (5% с 2012 года). То есть с учетом возможности зачета налога, уплаченного в России, совокупная налоговая нагрузка составит 10 процентов.

Мадейра может стать альтернативой Кипру

Для того чтобы использовать Мадейру для замены Кипру в ряде операций, есть несколько причин. Во-первых, Мадейра, так же как и Кипр, не является офшором, обладает мягкой налоговой системой и входит в ЕС. Во-вторых, в октябре 2010 года правительства РФ и Республики Кипр подписали протокол, изменяющий действующее соглашение об избежании двойного налогообложения.

Одним из существенных изменений является тот факт, что после ратификации протокола продажа акций кипрской компании, на балансе которой находится недвижимость, будет рассматриваться как сделка купли-продажи недвижимости. Соответственно, прибыль от нее будет облагаться налогом в России.

В соглашении об избежании двойного налогообложения между РФ и Португалией, которое распространяется также и на Мадейру, таких положений нет и в ближайшее время их появления не ожидается. Поскольку ни продажа акций компании, ни увеличение уставного капитала не облагаются налогом на прирост капитала, Мадейра может занять освобождающееся место Кипра.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы