Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Условие об особом переходе права собственности позволяет отложить уплату налогов

20 мая 2011   3694  

Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, под реализацией товара или имущества понимается передача права собственности. Следовательно, момент отражения дохода по налогу на прибыль, а также возникновение базы по НДС напрямую зависит от того, когда произойдет этот переход.

Как документ позволит сэкономить. Согласно пункту 1 статьи 39 НК РФ, под реализацией товара или имущества понимается передача права собственности. Следовательно, момент отражения дохода по налогу на прибыль, а также возникновение базы по НДС напрямую зависит от того, когда произойдет этот переход.

По общему правилу право собственности переходит к покупателю в момент передачи товара, если иное не установлено договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Варьируя момент перехода, стороны могут получить налоговые выгоды. К примеру, отложить уплату налога на прибыль до периода, когда будут получены деньги от покупателя. Или заявить НДС к вычету до фактического получения товара (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 01.11.10 № А52-3413/2009). Или отложить оприходование основного средства и, соответственно, уплату налога на имущество.

В отношении налога на прибыль ранее существовали две точки зрения. В частности, в 2006 году Минфин с разницей в два месяца опубликовал два письма, в которых высказал противоположные позиции. В первом чиновники заявили, что выручка признается доходом на дату фактической передачи товара независимо от условий договора. Мол, это отражает фактические отношения, сложившиеся между продавцом и покупателем (письмо от 20.09.06 № 03-03-04/1/667). В другом – указали, что доход возникает в момент перехода права собственности исключительно исходя из условий договора поставки (письмо от 20.07.06 № 03-03-04/1/598). Сейчас Минфин придерживается второй точки зрения, указывая, что все определяют условия договора (письмо от 09.11.10 № 03-03-06/700).

Момент перехода права собственности важен и при признании затрат, сопутствующих реализации: по страхованию, в виде порчи, боя или недостач, по хранению и т. д. Если иное прямо не прописано в договоре, то эти затраты несет лицо, которому в данный момент принадлежит право собственности на передаваемое имущество.

С НДС ситуация сложнее. При расчете этого налога моментом возникновения облагаемой базы является наиболее ранняя из дат – день отгрузки товаров, работ, услуг или день предварительной оплаты (п. 1 ст. 167 НК РФ). По мнению Минфина, датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (письма от 08.09.10 № 03-07-11/379, от 22.06.10 № 03-07-09/37, ФНС от 28.02.06 № ММ-6-03/202@).

Суды согласны с таким мнением. Например, по мнению Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа, независимо от момента перехода права собственности, предусмотренного условиями договора, НДС возникает в день фактической отгрузки товара покупателю или в момент передачи перевозчику (постановление от 11.02.10 № А19-12414/09).

Таким образом, если отгрузка товара происходит в одном периоде, а право собственности на товар переходит в другом, то НДС следует начислять в периоде отгрузки независимо от условий договора (письмо Минфина от 08.09.10 № 03-07-11/379). Конечно, можно попытаться это оспорить, поскольку до перехода права собственности не возникает реализации, но шансы выиграть невелики.

В итоге, прописав особый переход права собственности, поставщик может отложить налог на прибыль и обезопасить учет расходов, произведенных после отгрузки, но до перехода права собственности. Покупатель же в случае передачи основных средств отсрочит уплату налога на имущество.

В каком виде составляется. В виде раздела письменного договора купли-продажи или поставки. В нем прописываются отдельные условия по моменту и порядку перехода права собственности.

Что обязательно должно быть в документе. Условия о переходе права собственности на объект должны отражать фактические отношения сторон и реальные результаты их деятельности. На это особо обратил внимание Президиум ВАС РФ в пункте 7 информационного письма от 22.12.05 № 98:

дословно «<…> суд, применяя положения статьи 39 и пункта 3 статьи 271 НК РФ и определяя дату получения дохода от реализации товаров по методу начисления, не принял во внимание условие договора купли-продажи о сохранении права собственности на переданный товар за продавцом до момента его полной оплаты покупателем, поскольку это условие не отражало фактические отношения сторон и реальные финансово-экономические результаты их деятельности» (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.05 № 98).

Президиум ВАС РФ назвал условия, при соблюдении которых выручку компания вправе определять в периоде перехода права собственности. В частности:

  • если стороны приняли меры по индивидуализации переданного товара (ограничению от иного товара покупателя);
  • если продавец реально осуществляет контроль сохранности товара и его наличия у покупателя.

Иначе дата возникновения дохода определяется по общим правилам, без учета положений договора о моменте перехода права собственности. Таким образом, в разделе договора главное – предусмотреть механизмы реального исполнения обоих условий.

Например, индивидуализация товара может быть осуществлена за счет маркировки или пломбирования партии. Поставщик может обязать покупателя хранить полученный товар на своем складе отдельно от прочих ТМЦ.

Контроль продавец может обеспечить периодическими проверками товара на складе покупателя или разовой проверкой в момент перехода права. В договоре можно прописать, что по результатам проверки составляется акт. Регулярность проверок зависит от временного периода между отгрузкой и моментом перехода права собственности. В договоре можно указать, что контроль осуществляется не реже, чем, к примеру, раз в месяц. И прописать, кто может входить в проверочную комиссию – не менее одного представителя от стороны.

Кроме того, в договоре желательно прописать, что стороны фиксируют переход права собственности в акте, который должен быть подписан не позднее стольких-то дней после наступления оговоренных обстоятельств. Наличие такого акта подтвердит реальность намерений сторон передать друг другу товар «по-особенному».

В договоре целесообразно установить для покупателя санкции за несоблюдение условий о сохранности товара до получения права собственности. Это могут быть либо фиксированные штрафы, либо возмещение ущерба, нанесенного действиями покупателя, и т. д. Основанием для начисления санкций является либо акт проверки о сохранности, либо акт о переходе права собственности.

Дополнительные меры безопасности. Чтобы у инспекции не возникло подозрений в искусственности особого перехода права собственности, компания может составить отдельное обоснование.

Так, юристы компании могут письменно рекомендовать это условие как дополнительное обеспечение полной оплаты со стороны покупателя. Сам покупатель тоже может выступить инициатором такого условия, так как с переходом права собственности на него лягут все риски, связанные с товаром.

Образец фрагмента договора купли-продажи с условием об особом переходе права собственности

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы