Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

На практике 90 процентов компаний для экономии на налогах подделывают документы

20 мая 2011   6281  

  • Кто из сотрудников чаще всего занимается подделкой документов
  • Как подделывают печати и штампы от имени однодневок
  • Какие меры помогут обезопасить собственную печать

Возможности налоговой оптимизации зависят от наличия тех или иных документов. Будь то счет-фактура, дающий право на вычет НДС, или накладная, подтверждающая расход. Поэтому многие компании прибегают к подделке документов, выгодных с точки зрения налогов.

По результатам анонимного опроса, который проводила редакция «ПНП» c 28 апреля по 16 мая 2011 года  у нас на сайте, выяснилось, что на практике порядка 90 процентов компаний прибегали к подделке. Разница лишь в том, что половина (45%) делают это регулярно. Остальные 45 процентов – редко. И только каждая десятая организация документы не подделывает в принципе. Результаты опроса мы представили в диаграммах.

Можно ли за подделку «первички» привлекать к уголовной ответственности

Выявление факта подделки документов может не только доказать получение необоснованной налоговой выгоды, но и привести к уголовной ответственности. Если, конечно, этот факт обнаружит полиция или налоговики сообщат им об этом. В Уголовном кодексе есть статья 327 – «Подделка, изготовление или сбыт поддельных документов, государственных наград, штампов, печатей, бланков».

Возникает много споров, каких документов касается эта норма. Некоторые заявляют, что статья 327 УК РФ применима только к подделке государственных бумаг, поскольку в частях 1 и 2 говорится об «официальных документах».

Однако практика показывает, что эта норма распространяет свое действие и на бумаги, которые составляют от имени компаний. Например, на счета-фактуры (определение Верховного суда РФ от 15.12.10 № 7-Д10-5). Или на акты приемки-передачи, товарно-транспортные накладные, а также акты сверки взаиморасчетов (кассационное определение Санкт-Петербургского суда от 24.08.10 № 22-4686). Или же на справки о доходах, необходимые для получения потребительских кредитов (определение Верховного суда РФ от 16.09.10 № 18-О10-35сп). Или на иные документы коммерческой компании, которые предоставляют права или освобождают от обязанностей (постановление Президиума Верховного суда от 24.09.08 № 213-П08).

Если в суде докажут факт подделки или использование заведомо подложного документа, то физлицу, которое получило от этого выгоду, грозят серьезные штрафы, а также лишение свободы на срок до четырех лет (ст. 327 УК РФ). Плюс административный штраф для юрлиц в размере от 30 тыс. до 40 тыс. рублей с конфискацией орудий совершения правонарушения (ст. 19.23 Кодекса об административных правонарушениях).

Однако, как отметил Денис Буханов, генеральный директор ООО «1-я Налоговая Компания» (в прошлом – следователь по экономическим преступлениям), одно дело – это подделка документа (ч. 1 и 2 ст. 327 УК РФ) и совершенно другое – использование заведомо подложного документа (ч. 3 ст. 327 УК РФ). Именно последняя норма применяется чаще всего. Для этого не обязательно самому совершать подделку, достаточно использовать документ, зная, что он подложный и способен нанести ущерб. В частности, дать необоснованное право на вычет НДС или уменьшение налога на прибыль. А доказать использование подложного документа проще, чем выяснить, кто именно подделывал документ.

cправочно Понятия «подложный» и «поддельный» очень близки между собой.

Подложный документ – это фальшивый документ, изготовленный с соблюдением установленной формы, или подлинный документ с частично измененными реквизитами (Словарь по экономике и финансам Глоссарий.ру).

Поддельный – фальшивый, ненастоящий (Толковый словарь Ушакова).

Около четверти практиков чаще всего используют подложные счета-фактуры

Как показал опрос, чаще всего подделывают договоры и приложения к ним (38%), а также кассовые документы (31%). Около четверти компаний фабрикуют счета-фактуры. Реже необходимость в подделке возникает в отношении товарных накладных и актов – в трех и четырех случаях из ста соответственно.

К подложным договорам обычно прибегают, когда у группы есть собственная «карманная» однодневка, от имени которой и подписывают выгодные для компании соглашения, которые на самом деле не несут за собой никаких обязательств. Или же когда организация фабрикует договор задним числом от имени организации, которая уже давно ликвидирована.

Подложные счета-фактуры используются, чтобы возместить из бюджета НДС. В большинстве случаев компаниям удается успешно отбиться от претензий в связях с однодневками, которые здесь неминуемы. А вот опасность обвинений в использовании подложных документов с целью изъятия денег из бюджета остается в любом случае.

Подделка накладных и актов вряд ли сможет принести значительную экономию по налогам. Если и возникает такая необходимость, то чаще всего это касается крупных разовых сделок. Например, при отражении фиктивной сделки купли-продажи недвижимости или при формальной передаче ценных бумаг.

75 процентов считают, что оформление документов задним числом подделкой не является

По мнению большинства (75%), если компания оформляет документы от своего имени задним числом, то о подделке или подлоге говорить не приходится. Четверть практиков придерживаются противоположного мнения.

В целом риск здесь зависит от того, с какой из трех ситуаций компания столкнулась. В первом случае компания может переоформить свои собственные документы: учетную политику, положение о премировании и т. д. Здесь риска нет, так как доказать составление задним числом практически невозможно, особенно если бухгалтерский и налоговый учет реально соответствует новым документам.

Второй случай – организация переоформляет реально существующий документ, один из экземпляров которого ранее был передан контрагенту. К примеру, вносит изменения в документ для корректировки объема продукции, цены и т.п. В этом случае вероятность претензий в фальсификации бумаг зависит от того, сможет ли компания заменить документ партнера. И какие показания в случае чего дадут сотрудники обеих сторон.

В третьем случае задним числом составляются новые документы. Как правило, это делают для отражения сделок, которые могут принести компании налоговую экономию в нужный момент или в желаемом размере. Например, это касается закупок, когда при наличии счета-фактуры от однодневки у компании появляется шанс возместить НДС. Или отразить расходы для корректировки убытка. Это самый опасный вариант, поскольку легче всего доказывается.

Денис Буханов уточнил, что в последнем случае риска не избежать. C нуля изготовленные документы оформляют конкретные сделки, а в ней минимум две стороны. Либо это – однодневка, и поэтому подделывающая организация не беспокоится о том, что у контрагента документа не будет, либо эта вторая сторона – реальный контрагент, который не знает об этом. Значит, любое истребование документов у партнера выявит подлог.

В 62 процентах случаев подделкой документов занимается бухгалтерия

Исследование показало, что махинации с документами – это прерогатива бухгалтерии. В 37 процентах случаев подделкой документов занимается главбух, в четверти случаев – рядовые бухгалтеры. Одинаковое число сталкивались с тем, что подделывает документы руководитель (11%) или сотрудник, который не разбирается в бухучете и налогах (11%).

Работникам бухгалтерии подделывать документы удобнее, так как они знают тонкости оформления. Но их же в первую очередь и проверят. Так же как и руководителя, и специалиста по налогам.

Совершенно другая ситуация складывается с работником, который не разбирается в бухучете и налогах. Инспекторы его заподозрят в последнюю очередь. Однако он сам по незнанию может проговориться.

Каждая пятая компания для подделки печати на документах использует компьютерные программы

По результатам опроса около 40 процентов компаний для подделки печати на документах обычно изготавливают каждую печать с нуля. Похожий случай – использование сменных клише по каждой организации, так поступают лишь 11 процентов практиков. Эти варианты в большинстве случаев практикуются при использовании однодневок. И здесь все зависит от того, смогут ли контролеры найти эту самую печать или клише.

Если смогут, то оправдаться компании будет очень сложно. И даже не перед налоговиками, для которых, как отметил Денис Буханов, это будет лишь косвенным доказательством получения необоснованной налоговой выгоды. Сложнее обстоит дело с полицией – в этом случае, скорее всего, будет и изъятие всех оригиналов документов, и их экспертиза с печатями, и опрос персонала.

Заметим, отличие клише лишь в том, что, по сравнению со штампованными печатями, они занимают меньше места. Ведь, по сути, это копия вырезанного на дереве, металле или пластике изображения. Поэтому считается, что их проще спрятать, но, по мнению Дениса Буханова, для большинства полицейских найти их не представляет труда.

Более трети практиков (29%) выбирают более простой способ – просто копируют подлинный оттиск с документа путем сканирования или фотографирования. Процесс выглядит так: изображение вводят в компьютер с использованием сканера. При необходимости редактируют и распечатывают оттиск на цветном струйном принтере. Это самый простой и дешевый способ.

Близкий к нему метод подделки – это компьютерные программы, с помощью которых можно самому придумать и отобразить штамп. После чего оттиск также распечатывается. Так поступают в каждом пятом случае.

Привлекательность последних двух способов в том, что они позволяют быстро создать похожий на оригинал оттиск печати. Однако в большинстве случаев эта «похожесть» легко выявляется не только экспертами, но и непрофессионалами.

Достаточно взглянуть на печать через десятикратное увеличительное стекло. Сразу будет видно, что изображение нанесено не штемпельной краской, а состоит из множества точек красного, голубого и желтого цветов. Именно путем смешения этих чернил цветной принтер создает изображение на бумаге.

Наиболее явно распечатку выдают красные точки, которых нельзя обнаружить в оттиске подлинной печати. Подделка печатей со сложным рисунком по неоднородности цвета выявляется еще более явно. Кроме того, распечатанный оттиск выглядит на всех документах одинаково, в то время как оттиски, проставленные с помощью реальной печати, имеют видимые отличия. Особенно это заметно при проверке и обработке комплекта документов, заверенных одной печатью.

Наглядный пример привел Денис Буханов – настоящую печать редко ставят строго под одним и тем же углом. Обычно ставят примерно ровно, но угол поворота печати при проставлении всегда будет варьироваться, вплоть до проставления печати вверх ногами. Чтобы так было на распечатанной печати, надо вручную каждый раз поворачивать изображение печати в программе, из которой ведется распечатка, для каждой копии. Так как это занимает слишком много времени, никто этого не делает обычно – и распечатанные печати всегда расположены строго под одним и тем же углом.

Более 40 процентов печати и штампы контрагентов хранят в помещении, которое не имеет отношения к компании

Опрос показал, что большинство организаций (42%) осознают, что хранить штампы и печати контрагентов у себя в офисе опасно. При проведении выездной проверки в большинстве случаев именно там и находят сомнительные предметы (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 06.07.10 № А57-18740/2009, Северо-Западного от 04.09.07 № А56-48691/2006 округов). Поэтому большинство практиков предпочитают использовать для хранения помещения, которые не имеют явного отношения к компании.

Четверть организаций видят безопасность в использовании сейфов. В случае налоговой проверки так и есть – Налоговый кодекс не дает инспекторам права требовать вскрытия сейфов. А вот в случае с обыском полиции при отказе вскрыть сейф его либо взломают, либо изымут.

В 4 процентах случаев «левые» печати и штампы носят в сумке. Но и они в ходе оперативных мероприятий также нередко подлежат осмотру. Законность этого действия весьма спорная, но тем не менее, как уточняет Денис Буханов, имеет место. И доказывать потом неправомерность осмотра сумочки, конечно, можно, но печать будет уже в руках у полиции.

Дома печати хранят лишь 13 процентов. Это один из самых действенных вариантов, так как провести обыск дома можно только по судебному решению, а получить его не так просто. Другое дело, что и подделки приходится изготавливать тоже дома, иначе печать надо носить из дома на работу каждый день, а это уже по сути вариант не «дома», а «в сумочке».

Только каждая седьмая компания «выдерживает» срок хранения чистых листов бумаги для подделки в будущем

Опрос показал, что подавляющее большинство опрошенных (86%) не задумываются о том, на каких листах бумаги составить «нужный» документ. Но все же в 14 процентах случаев осмотрительные практики используют бумагу, которая была отложена в прошлом. Так, из всех пачек, отложенных в каждом квартале, выбирают лист бумаги из той, которая относится к моменту якобы свершившейся операции или сделки.

Такая мера предосторожности усложняет экспертизу даты подписания документа. Дело в том, что проверка бумаги намного проще, чем проверка текста, поэтому некоторые эксперты останавливаются на этапе исследования бумаги, не идя дальше. Хотя, конечно, для определения точной даты составления специалисту нужно знать, в каких условиях документ хранился. В частности, воздействие солнечного света, высоких температур воздуха, влажности может сильно повлиять на состояние бумаги. Однако этот вариант не панацея, поскольку эксперт все-таки может проверить и краску принтера, и краску в подписи на документах.

В 37 процентах случаев в поддельном документе просят неразборчиво расписаться сотрудника не из бухгалтерии

Исследование показало, что на поддельном документе, который якобы выписал контрагент, в 42 процентах случаев подпись ставит сотрудник, который сам и оформляет «левые» документы. Немного реже это делает работник, который не имеет отношения к бухгалтерии и которого просят поставить неразборчивую закорючку – так поступают в 37 процентах случаев.

И только 12 процентов компаний не опасаются, если подпись от имени несуществующего контрагента поставит лично руководитель компании или главбух.

Тот факт, что это происходит так редко, объясняется следующим. Многие считают, что в случае проблем почерковедческую экспертизу, скорее всего, назначат именно в отношении их подписей. Но это далеко не всегда так. Полиция выбирает лиц не по собственному усмотрению, а по результатам опросов выявляет наиболее вероятных кандидатов.

Кроме того, даже если полиция не установит, кто именно подделывал подпись, руководителю все равно будет грозить уголовная ответственность за использование подложных документов (ч. 3 ст. 327 УК РФ).

В 9 процентах случаев используют факсимиле контрагента. Такой способ очень рискован. Чиновники считают, что, к примеру, счета-фактуры с факсимиле не дают права на вычет НДС (письма Минфина от 01.06.10 № 03-07-09/33, от 17.09.09 № 03-07-09/48). Но есть судебные решения в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 03.08.10 № А72-18254/2009, от 29.04.10 № А12-15936/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 19.10.10 № ВАС-11195/10), Северо-Кавказского от 02.03.10 № А53-2634/2009.

Для защиты от подделки собственной печати четверть практиков используют невидимые элементы на оттиске

Опрос показал, что для защиты собственной печати от подделки в 28 процентах случаев в компании назначают работника, который распоряжается печатью и отвечает за ее сохранность. Как правило, это доверенное или приближенное к руководству лицо.

Четверть практиков используют печать, при оттиске которой на бумаге наряду с видимым изображением наносятся элементы, невидимые при обычном освещении. В частности, ультрафиолетовые метки.

Такое же число респондентов защищаются тем, что наносят на печать микродефект, который незаметен простому глазу: царапину, скол, изменение отдельных букв шрифта и т. д. При кажущейся простоте они способны ввести имитатора в заблуждение и заставить его ошибиться. Хотя при изготовлении копии печати по оттиску это не поможет, так как в этом случае реальный оттиск сканируется с очень большим разрешением, включая все дефекты.

17 процентов компаний используют печать с микротекстом или сеткой (сложная сетка или белый текст на темном фоне), которая изготавливается методом лазерной гравировки. В 5 процентах случаев используют печать с голограммой и текстурой.

Чтобы максимально снизить риск подделки и фальсификации печатей в компании, есть несколько советов:

  • заказывать изготовление печатей и штампов только у сертифицированных изготовителей. Причем с учетом требований ГОСТа, при котором используется клише из серой резины для лазерной гравировки 4-го уровня защиты;
  • использовать водостойкую штемпельную краску, поскольку многие краски принтера на подделках размываются водой;
  • пользоваться отдельными печатями «Для договоров», «Для накладных» «Для актов», «Для пропусков», «Для кассовых документов» и т. д., что усложнит подделку;
  • менять печать хотя бы раз в год, официально фиксируя факт уничтожения старой печати.

Около половины компаний не проверяют полномочия лица, подписывающего документы от имени контрагента

Опрос показал, что почти половина практиков при заключении сделки не проверяют полномочия лица, которое подписывает документы. Треть все же требуют предоставить доверенность на право подписи. И только две компании из 100 ответили, что обязательно проверяют паспортные данные лица, которое подписывает документы со стороны контрагента. При этом каждая пятая делает и то, и другое.

Учитывая частые обвинения налоговиков в связях с однодневками, безопаснее, если компания, оформляя сделку, к общему пакету документов приложит копию паспорта представителя другой стороны, а также доверенность на право подписи того или иного документа.

Чтобы проще было контролировать такой документальный порядок, компания, например, может создать внутреннее положение для менеджеров или других сотрудников, которые ведут переговоры. В нем можно прописать, что работник в обязательном порядке должен запросить паспорт или доверенность, а также предусмотреть санкции за нарушение распоряжения директора. Такие меры предосторожности помогут снизить риск претензий.

В случае обвинений со стороны налоговиков общество может сослаться на постановление Президиума ВАС РФ от 20.04.10 № 18162/09. В нем высказано мнение о том, что если счет-фактура подписан неустановленным лицом, то при отсутствии других подтверждающих фактов и обстоятельств нельзя говорить о получении необоснованной налоговой выгоды.

Тем более, что большинство арбитражных судов эту позицию приняли и выносят решение в пользу налогоплательщиков (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Московского от 04.05.11 № КА-А40/3623-11, Поволжского от 12.04.11 № А65-13381/2010 округов).

У кого чаще всего хранятся «левые» печати и штампы однодневок?

 

Что делают с «левыми» печатями, которые компания уже не использует?

 

При подделке счетов-фактур от однодневки заботятся ли об их сплошной нумерации?

Если экспертиза налоговиков доказывает подделку, то стоит ли проводить новую экспертизу?

]

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы