Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие доводы помогут отстоять учет рекламных затрат

26 апреля 2011   1495  

При проверке инспекторы нередко заявляют, что расходы на рекламу не являются таковыми. По другим основаниям их тоже нельзя учесть, поэтому они не могут уменьшать налог на прибыль. Мы привели ситуации, по которым возникали споры, и аргументы обеих сторон.

При проверке инспекторы нередко заявляют, что расходы на рекламу не являются таковыми. По другим основаниям их тоже нельзя учесть, поэтому они не могут уменьшать налог на прибыль.

Чаще всего контролеры указывают на то, что информация предназначалась для заранее определенного круга лиц или что сведения не привлекают внимания к объекту рекламирования. Мол, в таких ситуациях говорить о рекламе не приходится (ст. 3 Федерального закона от 13.03.06 № 38-ФЗ «О рекламе» (далее – Закон о рекламе)).

В таблице мы привели ситуации, по которым возникали споры, и аргументы обеих сторон. Выяснилось, что в большинстве случаев суды поддерживают компании. Тем более что, по мнению судов, налоговики в принципе не вправе контролировать соблюдение законодательства о рекламе (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.10.09 № А56-15244/2007).

Когда налоговики могут заявить, что расходы не являются рекламными

Рекламное мероприятие Аргументы налогоплательщика Претензии налоговиков
Размещение сведений о деятельности компании в СМИ
Компания персонально поздравляет каждого своего работника по радио Трансляция, где звучит наименование юрлица, привлекает внимание к обществу, то есть является рекламой (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.10 № А26-12427/2009). Безадресность здесь в том, что радио слушает любой желающий По радио поздравляют сотрудника персонально. То есть круг получателей информации заранее известен, что противоречит понятию рекламы (ст. 3 Закона о рекламе). Такие поздравления не связаны с намерением общества получить в будущем доход
Общество публикует в газете поздравления жителей города Читатели газеты для компании – это неопределенный круг лиц. А публикация в газете повышает имидж и репутацию (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.08 № А29-2355/2007) Поскольку газета может иметь конкретных подписчиков, то публикации такого характера не исключают адресности. Кроме того, они не направлены на извлечение дохода
Организация размещает рекламные статьи о своей деятельности в СМИ Заранее не известно, кто купит издание, то есть налицо безадресность. Общество с помощью публикаций старается расширить клиентскую базу (постановления ФАС Уральского от 13.02.08 № Ф09-356/08-С3, Северо-Западного от 18.09.08 № А05-4612/2007 округов). Так, по мнению Минфина, интервью клиентов компании о ее деятельности признаются рекламой (письмо от 11.01.06 № 03-03-04/2/2) Претензии возникнут, если компания не представит на проверку тексты размещенных статей. Тогда контролеры могут заявить, что из иных документов нельзя сделать вывод, что опубликованная информация касается деятельности общества (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20.02.09 № А13-5043/2007)
Компания рекламирует свой бренд в литературных произведениях без пометки «на правах рекламы» Пометка «на правах рекламы» не является существенным признаком рекламы (постановление ФАС Северо-Западного округа от 03.04.07 № А05-8063/2006-13). За ее отсутствие отвечает рекламораспространитель. При этом оспорить законность рекламы вправе только антимонопольный орган, но не инспекция (постановления ФАС Московского от 23.09.08 № КА-А40/8513-08-2, Уральского от 19.01.07 № Ф09-4979/06-С3 округов) По мнению контролеров, если информация о компании размещается в «нерекламных» журналах или газетах, то она обязательно должна содержать пометку «на правах рекламы». Таково требование статьи 16 Закона о рекламе. Иначе такие публикации в принципе нельзя признать рекламными (письма Минфина от 27.06.07 № 03-03-06/1/418, от 31.01.06 № 03-03-04/1/66)
Компания заказывает рекламные слоганы, видео- и аудиозаписи рекламных роликов, а также «раскручивает» свою деятельность через интернет Рекламу могут подтверждать акты об оказании услуг. Тексты сценариев или слоганов не обязательны (постановление ФАС Центрального округа от 06.09.10 № А62-249/2010). Затраты на интернет относятся к рекламе (письмо Минфина от 29.01.07 № 03-03-06/1/41) Налоговики могут запросить у компании дополнительные доказательства. Если общество не представит, к примеру, сценарии, рекламные слоганы, сами видео- и аудиозаписи рекламных роликов, то расходы могут снять
Компания размещает видеоролик на DVD в городском общественном транспорте Это является рекламой. Главное – чтобы распространитель рекламы был зарегистрирован в качестве СМИ (письмо Минфина от 11.02.09 № 03-03-06/1/51) Налоговики могут предъявить две претензии – распространитель рекламы не зарегистрирован в СМИ или расходы документально не подтверждены
Изготовление сувенирной продукции с логотипом общества
Общество изготавливает поздравительные открытки, юбилейные медали, нагрудные значки, конфеты, фирменные календари и т. д. Если открытки с логотипом компании не адресованы конкретному лицу, то затраты можно учесть как рекламные (постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.09.10 № А26-12427/2009). Круг клиентов компании нельзя признать определенным. Ведь у любого лица есть возможность стать таковым (постановления ФАС Уральского от 27.05.09 № Ф09-3364/09-С3, Восточно-Сибирского от 22.07.09 № А33-10548/08 округов) Изготавливая сувенирную продукцию, компания заранее знала, кому они будут направлены. В такой ситуации отсутствует основной признак рекламы – направленность на неопределенный круг лиц. Кроме того, не исключено, что инспекторы заявят, что такие затраты прямо не поименованы в статье 264 НК РФ
Общество заказывает корпоративные именные визитки, визитницы, планнинги, авторучки, роллеры, ежедневники с логотипом общества и т.п. Владелец визитки представляет компанию, поэтому она способствует поддержанию интереса к ней (постановление ФАС Уральского округа от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3). Если визитки изготовили для участия в выставке и раздавали всем желающим, то расходы по ним можно считать рекламными (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.10.08 № А33-14100/07-Ф02-5023/08) Из визитки нельзя узнать о деятельности компании. Она несет информацию о конкретном сотруднике, а не о компании. Более того, визитки предназначены для тех, с кем общество хотело бы сотрудничать. То есть визитки адресованы определенному кругу лиц (постановления ФАС Уральского округа от 05.05.05 № Ф09-1830/05-С7, от 26.01.04 № Ф09-4994/03-АК)
Проведение концертов, вечеринок, фуршетов и других подобных мероприятий
Компания проводит различные мероприятия: вечеринки, выездные сессии по рекламе автомобилей в другом городе Во-первых, проведение таких сессий позволяет продемонстрировать преимущества авто, привлечь клиентов. Во-вторых, если компания рассылала приглашения только СМИ, но прийти могли все желающие, говорить об адресном характере не приходится (постановление ФАС Уральского округа от 30.06.09 № Ф09-3585/09-С3) Здесь нарушается признак рекламы – безадресность. Так, журналисты могли попасть на фуршет по приглашению, а других лиц не уведомляли. Если мероприятие будет слишком дорогостоящим, то суды, скорее всего, встанут на сторону инспекции (постановление ФАС Московского округа от 11.03.09 № КА-А40/1269-09)
Компания провела рекламную акцию перед магазином, зайти куда аниматоры приглашали всех желающих В таких акциях может принять участие любой прохожий. Это подтверждает ее безадресность (постановление ФАС Московского округа от 14.09.10 № КА-А40/9121-10) Раз аниматоры приглашают конкретных посетителей, значит, и рекламная акция в целом была адресной
Компания организует фейерверк в рамках проведения культурно-массовых мероприятий НК РФ не связывает возможность признания расходов в зависимости от вида рекламы или способов рекламирования (постановление ФАС Московского округа от 24.09.09 № КА-А40/9145-09) Вряд ли фейерверк каким-то образом раскрывает информацию об обществе. Учитывая дороговизну мероприятия, налоговики могут снять расходы
Компания размещает рекламу в аквапарке на растяжках с указанием логотипа компании в качестве генерального спонсора Невозможно определить клиентов аквапарка, кто прочтет информацию на растяжках. Значит, она распространяется безадресно (постановление ФАС Уральского округа от 19.08.08 № Ф09-5884/08-С2) Налоговики могут заявить, что в такой ситуации реклама адресована определенному кругу лиц – посетителям аквапарка
Участие в выставках, ярмарках, экспозициях, проведение дегустаций и других рекламных акций
Компания участвует в выставках, ярмарках и экспозициях. При этом списывает стоимость образцов на оформление стендов, витрин как пришедших в негодность Оформление витрин или демонстрационных залов относится к ненормируемым расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Замену образцов продукции можно отнести к такому оформлению (определение ВАС РФ от 02.07.09 № ВАС-8008/09) К расходам на участие в выставках или ярмарках относится только оплата вступительных взносов, разрешений и т.п. Якобы остальные расходы нельзя рассматривать в рамках таких мероприятий и уменьшать на них налог на прибыль
Поскольку частота рекламы алкогольной продукции ограничена законом, компания рекламирует питьевую воду с похожим названием, которую общество выпускает в незначительных объемах Реклама товаров, выпускаемых незначительными партиями, в целях привлечения внимания к алкогольной продукции, возможно, и нарушает закон о рекламе, но на налоги это не влияет. Налоговики не вправе это контролировать (постановление ФАС Северо-Западного округа от 26.10.09 № А56-15244/2007) Если компания фактически рекламирует не воду, а алкоголь, то она нарушает закон о рекламе. Если расходы будут значительно превышать доходы от продажи рекламируемой продукции, налоговики могут заявить о намеренном завышении расходов
Украшение офиса и другие рекламные кампании для поддержания делового имиджа
Компания украшает офис новогодними елками, цветами, пиротехникой, тканями, воздушными шарами и т.п. Такие затраты направлены на поддержание делового имиджа и привлечение внимания клиентов Такие украшения не несут сведений о деятельности компании (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.12.10 № А70-6645/2009, Поволжского от 01.10.09 № А55-1113/2009 округов)
Компания приобретает Государственный флаг России и размещает его на здании офиса Флаг указывает на местоположение общества, а также привлекает внимание к зданию (постановление ФАС Уральского округа от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3) Приобретение Государственного флага России никоим образом не связано с производственной деятельностью общества
Компания оказывает спонсорскую помощь спортивному клубу. Например, закупает спортивную форму с символикой общества. Кроме того, клуб распространяет сведения о спонсоре в ходе пресс-конференций, встреч и трансляций Спонсорский вклад признается платой за рекламу, если это прямо прописано в договоре (письмо УФНС по г. Москве от 30.06.05 № 20-12/46404). Спонсируемое общество повышает имидж спонсора. Так, если футбольный или хоккейный клубы проводят матчи в разных регионах, это ведет к привлечению внимания к компании (постановления ФАС Поволжского от 28.05.09 № А65-22288/2008, Волго-Вятского от 08.05.08 № А28-9947/2007-404/21 округов) Налоговики могут попытаться оспорить возмездный характер такого спонсорства. Однако Минфин в этом вопросе – на стороне копаний (письмо от 01.09.09 № 03-03-06/4/72)
Компания рекламирует продукцию, которая якобы ей не принадлежит
Оптовый продавец автомобилей рекламирует свою продукцию в печатных изданиях, указывая перечень официальных дилеров Такая реклама, увеличивая розничные продажи, тем самым стимулирует деятельность оптовика (постановления ФАС Московского округа от 31.08.10 № КА-А40/9821-10, от 13.09.10 № А40-170531/09-35-1262) Поскольку компания сама в розницу не продавала, налоговики могут заявить, что она рекламировала товар в пользу третьих лиц – дилеров
Материнская компания рекламирует услуги и товары «дочек» Главное здесь, чтобы в рекламе была информация о товарном знаке и наименовании материнской компании. При повышении доходов «дочек» растет и прибыль материнской компании (постановления ФАС Московского округа от 30.12.10 № КА-А40/16144-10, от 26.01.09 № КА-А40/13294-08) Рекламируемые услуги связи оказывались не самим налогоплательщиком, а другими организациями. Поскольку каждый налогоплательщик должен учитывать только свои доходы и расходы, то признание спорных затрат неправомерно
Рекламные материалы признают безвозмездной передачей товаров
Компания на автомобильной заправке бесплатно выдает воду покупателю, который приобрел нефтепродукты При таком способе привлечения внимания клиентов к АЗС общество не может заранее знать, кто купит нефтепродукты в требуемом объеме. Покупка нефтепродуктов – это условие для выдачи воды (постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.07.10 № А78-5321/2008). Аналогичное решение в случае продажи стирального порошка с выдачей кондиционера – постановление ФАС Московского округа от 27.02.09 № КА-А40/723-09 Бесплатная раздача того или иного товара, по сути, не рекламирует деятельность компании, а является безвозмездными подарками покупателям общества. На основании пункта 16 статьи 270 такие расходы не могут быть признаны в налоговом учете
Компания бесплатно раздает участникам информационные материалы для конференций (приглашения, сборники докладов) Изготовление материалов нацелено на то, чтобы довести до их получателей сведения о продуктах, которые реализует компания (постановление ФАС Московского округа от 26.10.09 № КА-А40/11237-09) Стоимость бесплатных материалов не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Кроме того, участники конференции – это заранее определенный круг лиц, что подтверждают приглашения или заявки на участие
Медицинское учреждение в целях рекламы бесплатно раздает образцы лекарств медработникам Высока вероятность, что бесплатную раздачу товаров общества налоговики расценят в качестве безвозмездных подарков Общество передает лекарства конкретным сотрудникам. Они не вправе действовать от имени медицинских учреждений и не обязаны рекламировать лекарства (постановление ФАС Московского округа от 09.01.08 № А40-74705/06-126-466, оставлено в силе определением ВАС РФ от 25.04.08 № 4946/08)
Размещение информации о компании на рекламных конструкциях
Компания заказывает у сторонней организации изготовление и монтаж рекламных световых стел, рекламного щита или вывески. Величина на создание каждого такого объекта превышает 40 тыс. рублей Изготовление рекламных стендов и рекламных щитов относится к расходам на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ). Установка таких объектов поддерживает интерес к деятельности общества (определение ВАС РФ от 20.09.10 № ВАС-11847/10, постановление ФАС Уральского округа от 21.07.10 № Ф09-4631/10-С2). Рекламный щит – это не основное средство, а лишь носитель информации. Срок его использования зависит не от материала, а от спроса на продукцию компании (постановления ФАС Уральского округа от 30.01.08 № Ф09-57/08-С3, от 14.01.05 № Ф09-5757/04-АК) Световые стелы могут быть отнесены к электрифицированным рекламным конструкциям, которые, согласно Классификации ОС, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1, являются амортизируемым имуществом со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет. Значит, расходы должны списываться не единовременно, а через амортизацию. По мнению Минфина, рекламный щит подпадает под определение амортизируемого имущества (письмо от 13.11.07 № 03-03-06/2/213)
Компания заказывает работы по светодекоративному оформлению фасада своего офиса Освещение фасада здания – это установка специальных прожекторов, каждый из которых может использоваться отдельно. Поэтому нельзя назвать их единым основным средством (постановление ФАС Московского округа от 15.09.09 № КА-А40/7522-09) Размещенные на фасаде здания прожекторы освещают в комплексе. Следовательно, затраты на покупку прожекторов и их установку формируют стоимость единого объекта амортизируемого имущества – «светодекоративное освещение»

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы