Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Зачем займы в у.е. возвращают через ООО на кассовом методе

26 апреля 2011   1498  

На практике займы нередко выражаются в у.е., а расчеты – в рублях по курсу на дату перечисления средств. При этом условной единицей может быть что угодно: средний курс доллара и евро или стоимость барреля нефти – это фиксируется в договоре. Из-за колебаний курса у сторон возникают положительные или отрицательные разницы, на практике их используют для получения налоговой выгоды.

Описание схемы. На практике займы нередко выражаются в условных единицах, а расчеты – в рублях по курсу на дату перечисления средств. При этом условной единицей может быть что угодно: средний курс доллара и евро или стоимость барреля нефти – это фиксируется в договоре. Из-за колебаний курса у сторон возникают положительные или отрицательные разницы, на практике их используют для получения налоговой выгоды.

При заключении договора будущий курс у.е. спрогнозировать сложно. Если, конечно, стороны не меняют договор задним числом именно на ту валюту, курс которой по факту изменился в нужную сторону. Однако даже без таких мер дружественные компании нашли способ учесть в расходах все отрицательные разницы, но не отражать в доходах положительные.

Так, заимодавец выдает заем, номинированный в условных единицах. При возврате курс у.е. либо вырос, либо снизился. В первом случае заемщику придется возвращать больше денег (у него возникает расход, а у заимодавца – доход), во втором – меньше (у заемщика возникает доход, а у заимодавца – расход). Чтобы с такого дохода не платить налог на прибыль, право его получения передается вспомогательному обществу на кассовом методе – такие организации не учитывают суммовые разницы в доходах (п. 3 ст. 346.17, п. 5 ст. 273 НК РФ).

В частности, при повышении курса заимодавец уступает право требования по договору займа вспомогательной компании за номинал (см. схему 1). А при снижении курса заемщик переводит на нее первоначальную сумму долга (см. схему 2).

Действия сторон при росте курса у.е.

Действия сторон при снижении курса у.е.

Комментарий «ПНП» . Если курс вырос, у заимодавца налога на прибыль нет, так как уступку оформляют именно за ту сумму в рублях, которую получил заемщик. Поскольку должник возвращает больше, чем брал, он признает суммовую разницу в расходах. В пределах норм, установленных статьей 269 НК РФ.

Компания на кассовом методе не учитывает ни сумму, полученную от заемщика, ни сумму, уплаченную за приобретение права требования (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Минфин с этим согласился в письме от 22.01.07 № 03-11-05/5, указав, что в доходах признаются только проценты. Разницу, полученную компанией на кассовом методе, нельзя расценивать в качестве процентов. Скорее, это суммовая разница, которая в доходах не учитывается (п. 3 ст. 346.17, п. 5 ст. 273 НК РФ).

Если же курс снизился, у заимодавца возникают расходы в виде суммовой разницы (определение ВАС РФ от 20.01.11 № ВАС-18268/10). Но опасность в том, что, по мнению Минфина, такая разница не подпадает под определение суммовой, поэтому не признается в затратах (письмо от 06.10.05 № 03-03-04/1/251). Тогда вся экономия сойдет на нет.

Что касается заемщика, то у него в результате перевода долга возникает новое обязательство перед обществом на кассовом методе. Оно выражено в рублях в сумме, фактически полученной от заимодавца. Поэтому налоговой нагрузки не возникает.

Компания на кассовом методе возвращает заем по снизившемуся курсу. В результате у нее возникает положительная разница, которая в доходах не учитывается. Хотя и в этом случае есть опасность, что инспекторы не признают такую разницу суммовой и потребуют учесть ее в доходах (письмa Минфина России от 14.10.09 № 03-03-06/1/662, УФНС России по г. Москве от 09.02.10 № 16-15/012759).

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы