Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Белорусские компании по сделкам с офшорами платят специальный сбор

26 апреля 2011   1746  

  • Налог на прибыль выше российского, но есть льготы
  • В Белоруссии действуют восемь специальных налоговых режимов
  • Как выгоднее инвестировать деньги из России в Белоруссию

Республика Беларусь – союзное государство, привлекающее российский бизнес схожестью законодательства и учета, широким использованием русского языка, а также выгодами Таможенного союза. В связи с этим актуальны вопросы белорусского налогообложения и возможности снижения налогового бремени.

Особый статус компании не дает реальных льгот

Регистрация белорусской компании производится по заявительному принципу в день подачи необходимых документов. Для ООО отсутствуют минимальные требования к размеру уставного капитала. Он может быть любым, но должен быть номинирован в национальной валюте Белоруссии. Капитал акционерных обществ не может быть менее 3,5 и 14 млн белорусских рублей (далее – бел. руб.) соответственно для ЗАО и ОАО (примерно 32 и 129 тыс. рублей). Учредителями компании могут стать как граждане Республики Беларусь, так и иностранцы.

Для компаний, учрежденных иностранцами, введен специальный термин: «коммерческая организация с иностранными инвестициями». Для получения такого статуса размер вклада иностранца (или сумма, уплаченная им за доли и акции) должен быть существенным – не менее 20 тыс. долларов США (порядка 560 тыс. рублей). Деятельность таких организаций регулируется Инвестиционным кодексом РБ.

Реальных налоговых льгот такой статус большинству компаний не дает. Пользу от него смогут получить лишь производственные предприятия и компании, ввозящие в Белоруссию основные средства для целей эксплуатации.

Зато создание и содержание организации с иностранными инвестициями более накладно в сравнении с обычной компанией. В частности, для нее обязателен аудит отчетности. Поэтому многие инвесторы предпочитают вести бизнес через обычную белорусскую компанию или постоянное представительство.

Налог на прибыль можно снизить с помощью льгот

В соответствии с Налоговым кодексом РБ все налоги делятся на четыре категории:

  • республиканские налоги (например, НДС и налог на прибыль);
  • местные налоги (различные муниципальные сборы);
  • налоги, взимаемые в рамках особых налоговых режимов;
  • налоги, уплачиваемые отдельными категориями налогоплательщиков (например, резидентами свободных экономических зон).

Плательщиками налога на прибыль являются юрлица Республики Беларусь, постоянные представительства иностранных компаний, а также товарищества. Налоговая база стандартна – любые доходы за вычетом расходов, направленных на их получение. Налоговый период – календарный год. Налог рассчитывается по методу начисления. Все расходы делятся на прямые и косвенные.

Ставка налога на прибыль равна 24 процентам. Хотя есть и исключения. В частности, дивиденды, полученные от иностранных источников, облагаются налогом на прибыль по ставке 12 процентов. При этом получатель дивидендов вправе зачесть налог, удержанный у источника выплаты в иностранном государстве. Другой пример – прибыль инновационных предприятий, которая облагается по ставке 10 процентов.

Кроме того, не облагаются налогом на прибыль вовсе:

  • суммы, направленные на финансирование капвложений производственного назначения и жилищного строительства, но не более чем 50 процентов налоговой базы;
  • организации, в которых более 50 процентов от списочной численности в среднем за период составляют инвалиды;
  • организации, осуществляющие эксплуатацию объектов придорожного сервиса в течение первых пяти лет.

Нормирования процентов по займам и кредитам нет, главное, чтобы их уплата была экономически обоснована. Контроль цен также пока фактически отсутствует.

При выплате в пользу нерезидентов у источника выплаты взимается налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Белоруссии через постоянное представительство. Ставки налога составляют:

  • 6 процентов – по услугам перевозки, фрахта в связи с осуществлением международных перевозок, а также по транспортно-экспедиционным услугам;
  • 10 процентов – по доходам от долговых обязательств любого вида независимо от способа их оформления;
  • 12 процентов – по дивидендам, доходам от прироста капитала и иным аналогичным доходам;
  • 15 процентов – по другим доходам.

Эти ставки могут быть на практике снижены положениями межгосударственных налоговых соглашений Белоруссии, которые имеют приоритет. Однако российско-белорусское соглашение (ратифицировано Федеральным законом от 10.01.97 № 14-ФЗ) понижения ставок не предусматривает. По дивидендам, процентам и роялти документ фиксирует их на том же уровне.

Получить НДС из бюджета в общем случае нельзя

Реализация внутри страны, а также ввоз товаров на таможенную территорию облагаются НДС по общей ставке 20 процентов. В отношении ряда операций применяется пониженная ставка – 10 процентов. Это касается реализации продуктов питания, сельскохозяйственной продукции и товаров для детей. Экспорт облагается по ставке 0 процентов. Некоторые финансовые и социально значимые услуги, а также реализация медицинских товаров не облагаются НДС.

Начисленный налог уменьшается на сумму вычетов. Однако, в отличие от российского порядка, возместить налог из бюджета не получится. Если вычеты по внутренним операциям превышают начисленный налог, разница подлежит вычету в следующем налоговом периоде. Возврат НДС из бюджета возможен лишь экспортерам и в некоторых других редко встречающихся ситуациях.

Порядок исчисления НДС зависит от учетной политики. На общей системе налогообложения допустимо выбирать между исчислением налога «по отгрузке» и «по оплате».

В Белоруссии введено восемь специальных налоговых режимов

Для ряда плательщиков предусмотрены особые режимы. Они заменяют собой уплату некоторых налогов. Самые популярные из них следующие.

Упрощенная система налогообложения. Ее могут применять компании и ИП, которые по критерию выручки за 9 месяцев предыдущего года (3090,15 млн бел. руб. – примерно 28,5 млн рублей) и численности (100 человек) можно отнести к малому бизнесу.

Общая ставка налога – 8 процентов от валовой выручки может быть изменена. Так, НК РБ предусматривает:

– 6 процентов – для «упрощенцев» – плательщиков НДС;

– 3 процента – по доходам от экспорта;

– 15 процентов – по прибыли от розничной торговли и общепита.

Режим единого налога для производителей сельхозпродукции. Ставка налога равна 2 процентам от валовой выручки.

Режим единого налога с ИП и иных физлиц. Его могут применять только те, кто занимается розничной торговлей товарами, работами или услугами определенного перечня. Размер налога устанавливается местными органами управления в пределах базовой доходности по каждому виду деятельности.

В свободных экономических зонах льготируется экспорт

В Республике Беларусь действуют шесть свободных экономических зон, для резидентов которых установлены льготные налоговый, таможенный и регистрационный режимы: «Брест», «Минск», «Гомель-Ратон», «Витебск», «Могилев» и «Гродноинвест». Они созданы на срок от 30 до 50 лет в целях увеличения притока иностранных инвестиций и внедрения новых технологий.

В качестве резидентов СЭЗ регистрируют только белорусские компании и предпринимателей. Для этого необходимо заключить с администрацией СЭЗ инвестиционный договор (как правило, на сумму не менее 1 млн евро) и вести ту деятельность, ради развития которой была создана эта зона.

Налоговые льготы для резидентов характеризуются снижением (до 50%) общей ставки налога на прибыль и НДС и полным освобождением от налогообложения некоторых видов дохода.

Взаимодействие с офшорами влечет уплату особого сбора

Если белорусская организация сотрудничает с офшорными компаниями, то она должна уплатить офшорный сбор по ставке 15 процентов. Конкретный перечень офшорных зон устанавливается президентом Республики Беларусь. В настоящее время их насчитывается более 50. В частности, туда входят такие общепризнанные офшоры, как Британские Виргинские и Сейшельские острова, но не входят низконалоговые юрисдикции, например, Кипр.

Объектом обложения офшорным сбором являются следующие операции:

  • перечисление денег офшору или на счет, открытый в такой зоне;
  • исполнение обязательства перед офшором в неденежной форме;
  • проведение с офшорной компанией сделок цессии, перевода долга, зачета встречных требований.

Ряд операций освобожден от уплаты офшорного сбора, в частности, перечисление денег в целях возврата кредитов и займов, а также процентов по ним. Офшорный сбор может быть учтен в расходах для целей налога на прибыль.

Таким образом, например, при выплате дивидендов резиденту Британских Виргинских островов сначала будет уплачен налог у источника по ставке 12 процентов, а затем – офшорный сбор в размере 15 процентов от оставшейся суммы.

Нагрузка на доходы физлиц сравнима с российской

Подоходным налогом по ставке 12 процентов облагается весь общемировой доход физлиц – налоговых резидентов Белоруссии, полученный в течение календарного года. Исключение составляют лишь доходы от продажи личного имущества (с ограничениями, касающимися недвижимости и автотранспорта), продукции приусадебных участков и некоторые другие доходы. При исчислении налоговой базы применимы различные вычеты, сходные, по сути, с российскими.

Из зарплаты работодатель удерживает подоходный налог, а также 1 процент – в виде пенсионного сбора. Еще 34 процента от фонда оплаты труда компания уплачивает в Фонд социальной защиты из собственных средств.

Российскому бизнесу выгоднее инвестировать в Белоруссию через офшор

Рассмотрим на примере, как происходит налогообложение прибыли белорусской компании, учрежденной российской организацией, при перечислении дохода в Россию. Допустим, белорусская компания на общей системе налогообложения получила прибыль в размере 100 млн бел. руб. (порядка 924 тыс. рублей).

Если деньги были вложены в уставный капитал белорусской компании. Белорусский налог на прибыль составит 24 млн бел. руб. (100 млн бел. руб. × 24%), чистая прибыль, подлежащая распределению российскому учредителю, – 76 млн бел. руб. С этой суммы сначала удерживается налог у источника выплаты по ставке 12 процентов (9,12 млн бел. руб.), а потом начисляется налог на прибыль в России по ставке 9 (или 0) процентов (6,84 млн бел. руб.).

Однако по условиям российско-белорусского налогового соглашения российский учредитель имеет право зачесть налог, удержанный у него в Белоруссии. Таким образом, в России налог уплачен не будет, и в распоряжении российской компании останутся 66,88 млн бел. руб., что составляет порядка 618 тыс. рублей. Таким образом, при выводе белорусского дохода в Россию в качестве дивидендов совокупная налоговая нагрузка составит 34,12 процента.

Если деньги были переданы по договору займа. Предположим, что доход в размере 100 млн бел. руб. перечисляется в Россию в качестве процентов по займу. Их сумма признается налоговым расходом, следовательно, обязанности платить налог на прибыль с нее нет. Однако если ставка по такому займу выше белорусской ставки рефинансирования, для проведения сделки потребуется разрешение Нацбанка.

У источника выплаты процентов будет удержано 10 процентов от суммы (10 млн бел. руб.), а в России налог на прибыль с той же суммы составит 20 млн бел. руб. (или 10 млн бел. руб. с учетом возможности зачета). Таким образом, в распоряжении российской компании окажется уже 80 млн бел. руб. (порядка 739 тыс. рублей). То есть совокупная налоговая нагрузка снизится до 20 процентов.

Если деньги были введены на территорию Белоруссии через офшор. На практике иногда используется инвестиционная структура с еще меньшими налоговыми потерями (см. схему). В рамках такой структуры российская компания учреждает организацию на Британских Виргинских островах. Та передает полученные в качестве вклада в уставный капитал средства в заем кипрской. Далее уже белорусская компания получает заем от кипрской. В дальнейшем белорусский заемщик перечисляет проценты на Кипр, кипрская компания – на БВО, а виргинская платит в Россию дивиденды.

Инвестирование средств в Белоруссию через офшорную зону

Выгода этого способа в том, что по белорусско-кипрскому налоговому соглашению налог у источника выплаты процентов не может превышать 5 процентов. На Кипре и Виргинских островах налоговые потери будут минимальными. А при получении дивидендов в России налог составит 9 процентов. Итого совокупные налоговые потери – 14 процентов. А если для российского инвестора допустимо оставить доход в офшоре – всего 5 процентов.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы