Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какой вариант налогового учета нематериальных активов выгоден для компании

26 апреля 2011   2198  

Объекты интеллектуальной собственности нередко стоят дешевле 40 тыс. рублей. Логично предположить, что, как и по основным средствам дешевле 40 тыс. рублей, стоимость таких нематериальных активов в налоговом учете признается единовременно. Однако прямой нормы, разрешающей списать их сразу, в НК РФ нет. Эта неясность не только создает налоговые риски, но и позволяет избрать наиболее выгодный для компании способ учета затрат.

  Рассчитать налоговую экономию исходя из собственных данных компании

Объекты интеллектуальной собственности нередко стоят дешевле 40 тыс. рублей. Это относится к небольшим компьютерным программам и базам данных, рекламным роликам, ноу-хау и т. д.

Логично предположить, что, как и по основным средствам дешевле 40 тыс. рублей, стоимость таких нематериальных активов в налоговом учете признается единовременно. Однако прямой нормы, разрешающей списать их сразу, в НК РФ нет. Эта неясность не только создает налоговые риски, но и позволяет избрать наиболее выгодный для компании способ учета затрат.

Возможны четыре варианта учета нематериальных активов

Все варианты учета несут в себе определенные риски, что влияет на их эффективность. С учетом того, сколько нематериальных активов числится на балансе налогоплательщика, разница может быть очень существенной.

Амортизировать в общем порядке. Недавно ФНС в очередной раз высказала позицию, что, сколько бы ни стоили нематериальные активы – дешевле или дороже 40 тыс. рублей, они должны амортизироваться (письмо от 25.02.11 № КЕ-4-3/3006). Ранее, когда предел был еще равен 20 тыс. рублей, налоговики высказывались в том же ключе (письма ФНС от 27.02.06 № 04-2-05/2, УФНС по г. Москве от 27.03.09 № 16-15/028269).

Дело в том, что в первом предложении пункта 1 статьи 256 НК РФ результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности признаются амортизируемым имуществом. Во втором же предложении, которое устанавливает лимиты срока полезного использования (более 12 месяцев) и первоначальной стоимости (более 40 тыс. рублей), говорится уже только об имуществе. Объекты интеллектуальной собственности там не упоминаются вовсе.

На основании этого налоговики отмечают, что ограничение по стоимости установлено только для основных средств. Насчет срока полезного использования они умалчивают, но логично предположить, что к нему можно применить ту же логику: нематериальный актив нужно амортизировать, даже если срок его использования меньше года.

Если компания не хочет спорить с налоговиками, она может установить минимальный срок амортизации. Согласно пункту 2 статьи 258 НК РФ, он определяется исходя из срока действия правоустанавливающих документов (патента, свидетельства и т.п.) либо условий договора. Если напрямую срок определить невозможно, то он признается равным 10 годам.

Однако с 2011 года компания вправе самостоятельно установить срок амортизации, но не менее двух лет, в отношении таких объектов, как исключительные права на изобретение, промышленный образец, полезную модель, программу для ЭВМ, базу данных, ноу-хау, секретную формулу или процесс, информацию в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта. Правда, норма касается только тех активов, которые были приняты к учету после 1 января 2011 года.

Это новшество снимает неясность, что следует понимать под «сроком полезного использования, обусловленного договором» таких объектов. Ведь в соглашении нельзя ограничивать срок передачи исключительных прав, иначе сделка может быть переквалифицирована в лицензионный договор или вообще признана недействительной (п. 13.1 совместного постановления пленумов ВС РФ и ВАС РФ от 26.03.09 № 5/29). При этом, если интеллектуальная собственность не подлежит обязательной госрегистрации, точная дата прекращения прав также неизвестна.

Списать единовременно. Минфин допускает такой вариант. Фактически он относит нематериальные активы к имуществу компании и указывает, что если оно стоит менее 40 тыс. рублей, то должно учитываться как материальные расходы (письма от 09.12.10 № 03-03-06/1/765 и от 27.02.09 № 03-03-06/1/99).

Однако Минфин России однозначно предупреждает, что его мнение не является ни для кого обязательным. В отличие от позиции ФНС России, которая доводится до всех подчиненных инспекций как руководство к действию. Это несет определенный риск для налогоплательщика.

Начать амортизировать, а потом оформить ликвидацию актива. Компания может начать начислять амортизацию, как того требуют налоговики, однако в какой-то момент провести ликвидацию актива и списать остаточную стоимость единовременно.

Это прямо допускает положение подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ. Однако такой порядок действует, только если амортизация начисляется линейным методом.

Отказаться от амортизации, оплачивая актив периодическими платежами. На основании подпункта 8 пункта 2 статьи 256 НК РФ не подлежат амортизации объекты интеллектуальной собственности, если их приобретение должно оплачиваться периодическими платежами в течение срока действия этого договора.

Такие периодические платежи учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК РФ). Против такой позиции возражений не имеют ни Минфин (письмо от 03.08.10 № 03-03-06/1/510), ни налоговики (письмо УФНС России по г. Москве от 14.10.10 № 16-15/107960@).

При этом Налоговый кодекс ничего не говорит о том, что такие периодические платежи должны быть непременно равными. К примеру, возможна ситуация, когда в первый месяц оплачивается 90 процентов стоимости нематериального актива, а остаток – в последующие несколько лет. Главное условие – платежи реально должны перечисляться в течение всего срока действия договора. Иначе налоговики могут потребовать начислять амортизацию в обычном порядке.

Расчет выгоды каждого варианта на цифрах

Допустим, компания приобрела исключительное право на базу данных за 35 тыс. рублей. Срок полезного использования актива установлен на минимально возможном уровне – два года. У общества есть четыре варианта списания затрат (см. таблицу). Для сравнения в последней строке таблицы показано уменьшение налоговой экономии из-за обесценения денег во времени по ставке дисконтирования 10 процентов.

Амортизация. Общество может амортизировать стоимость базы данных в течение двух лет и ежемесячно списывать в налоговые расходы по 1458 руб. (35 000 руб. : 24 мес.). Однако если инспекторы придерживаются позиции Минфина, они сочтут, что налоговая база компании в течение 23 месяцев, следующих за приобретением, была занижена.

Периодические платежи. Если стороны заранее договорятся об этом, общество может уплачивать периодические платежи. Например, в первый месяц – 32 700 рублей, а далее ежемесячно в течение двух лет по 100 руб. ((35 000 руб. – 32 700 руб.) : 23 мес.). Но здесь существует реальный риск переквалификации договора в лицензионный.

Единовременное списание. Поскольку стоимость нематериального актива менее 40 000 рублей, общество может списать его стоимость единовременно при вводе в эксплуатацию. Налоговики, вполне возможно, будут протестовать, следуя указаниям ФНС. Тогда они сочтут, что в периоде ввода в эксплуатацию налоговая база была занижена.

Ликвидация через шесть месяцев. Общество может начать амортизацию нематериального актива, но через полгода установить, что база данных устарела, ее дальнейшая эксплуатация нецелесообразна, и списать остаточную стоимость актива в налоговые расходы.

Этот вариант более-менее безопасен лишь в отношении тех активов, фактическое использование которых в деятельности установить трудно.

Варианты налогового учета нематериальных активов дешевле 40 тыс. рублей

Показатели Амортизация Периодические платежи Ликвидация через 6 месяцев Единовременное списание
Стоимость актива, руб. 35 000
Срок полезного использования, мес. 24
Доля расходов, которые можно списать единовременно, % 93 ((32 700 руб. / 35 000 руб.) × 100) 100
Расходы в периоде принятия актива в эксплуатацию, руб. 1458 (35 000 руб. / 24 мес.) 32 700 1458 (35 000 руб. / 24 мес.) 35 000
Уменьшение налога на прибыль в периоде ввода в эксплуатацию, руб. 292 (1458 руб. × 20%) 6540 (32 700 руб. × 20%) 292 (1458 руб. × 20%) 7000 (35 000 руб. × 20%)
Уменьшение налога на прибыль в последующих периодах, руб. 6708 ((35 000 руб. – 1458 руб.) × 20%) 460 ((35 000 руб. – 32 700 руб.) × 20%) 6708 ((35 000 руб. – 1458 руб.) × 20%) 0
Общее уменьшение налога на прибыль, руб. 7000 (292 + 6708) 7000 (6540 + 460) 7000 (292 + 6708) 7000
Какую налоговую экономию получит компания с учетом более позднего признания затрат исходя из ставки дисконтирования 10%, руб. 6321 6900 6695 7000

  Рассчитать налоговую экономию исходя из собственных данных компании

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы