Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Векселя и акции выгоднее не дарить, а вносить в уставный капитал или менять

26 апреля 2011   1366  

  • событие Семинар «Операции с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями: бухучет и налогообложение», организованный Центром образования «Элкод» (5 апреля, г. Москва, ул. Сельскохозяйственная, д. 17/2, корп. 7).
  • основные темы Спорные вопросы налогообложения операций с акциями, векселями, а также цессий и займов. Порядок определения расчетной цены ценной бумаги. НДС по сопутствующим расходам.

На семинаре обсуждались различные вопросы по налогообложению обыденных операций с ценными бумагами. В том числе с векселями, которые часто используются в налоговом планировании.

Расходы на покупку ценных бумаг можно не учитывать при вычислении «5 процентов»

«Реализация ценных бумаг не облагается НДС согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ, – отметил ведущий семинара Альмин Рабинович. – Получается, что почти все, кто их приобретает для перепродажи, должен вести раздельный учет. Однако это не только трудоемко, но и чревато налоговыми потерями».

Напомним, если компания осуществляет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции, то она может принять к вычету только часть входного налога (п. 4 ст. 170 НК РФ). Потери вычетов можно избежать, если доля производственных расходов на операции, не облагаемые НДС, не будет превышать 5 процентов от общей величины расходов на производство (абз. 9 п. 4 ст. 170 НК РФ). При этом НК РФ не конкретизирует, как именно рассчитывать эту пропорцию.

По мнению лектора, есть повод не учитывать при расчете пропорции расходы на приобретение самих ценных бумаг. Ведь они не относятся к затратам на производство товаров, работ, услуг, реализация которых не облагается НДС. Это финансовые вложения. Суды соглашаются с этим (постановления ФАС Западно-Сибирского от 15.10.10 № А46-23193/2009, Московского от 29.02.08 № КА-А40/1094-08 округов).

Но такая логика может обернуться и против компании. Ведь, к примеру, у торговой организации вовсе нет затрат именно на производство. То есть формально она вообще не может воспользоваться правилом «5 процентов». Минфин согласен с тем, что такая дискриминация недопустима (письмо от 29.01.08 № 03-07-11/37). А вот ФНС нет (письмо от 22.03.11 № КЕ-4-3/4475).

Также оптимизировать расчет можно, выбрав, данные из какого учета использовать при расчете пропорции – бухгалтерского или налогового. Налоговый кодекс этот вопрос не конкретизирует. Выгода достигается за счет того, что правила признания расходов в обоих учетах могут серьезно различаться. По тем же ценным бумагам стоимость услуг, сопутствующих их покупке, в бухучете может списываться единовременно (п. 11 ПБУ 19/02), а в налоговом – включается в стоимость бумаги (п. 2 ст. 280 НК РФ).

Почему ценные бумаги дарить невыгодно

«С налоговой точки зрения, дарение вообще невыгодно, при этом безвозмездная передача ценных бумаг невыгодна вдвойне, – подчеркнул лектор. – Если по некоторым видам имущества одаряемый имеет возможность учесть расходы (например, через амортизацию рыночной стоимости основных средств), то по ценным бумагам такого механизма нет». В результате налог на прибыль платится дважды: при получении ценных бумаг и при их дальнейшей реализации. В последнем случае в расходах можно будет учесть лишь затраты на хранение ценных бумаг и непосредственно на их реализацию.

В ходе семинара у слушателей возникли вопросы.

– Можно ли при реализации учесть в расходах налог на прибыль, уплаченный с подаренных ценных бумаг? Ведь эти затраты связаны с приобретением…

– Налоговый кодекс такой возможности не предусматривает, и я с этим согласен. На мой взгляд, налог на прибыль не является расходом по приобретению ценной бумаги.

– Чем тогда лучше заменить дарение ценных бумаг?

– Либо взносом в уставный капитал, либо меной на другие ценные бумаги. В первом случае бумаги будут оценены по стоимости, сформированной в налоговом учете учредителя (подп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Эта первоначальная стоимость и будет учтена в расходах при дальнейшей реализации. Во втором – стоимость полученных бумаг будет равна налоговой стоимости переданных активов.

– Почему вы сказали именно «меной на другие ценные бумаги», а не на иные активы?

– Так уж повелось на практике. Видимо, потому, что реальную ценность бумаг, особенно векселей, трудно проверить. Соответственно, проще провести неравноценную сделку, когда в обмен на действительно ценные векселя или акции передаются обесцененные бумажки.

Расходы на приобретенные в 2010 году ценные бумаги признаются особым образом

Лектор обратил внимание слушателей, что 2010 год – переходный для определения расчетной цены бумаг, не обращающихся на организованном рынке (а таких большинство). Старые нормы уже отменены, а новые действуют только с 2011 года* (Порядок, утв. приказом ФСФР России от 09.11.10 № 10-66/пз-н).

Напомним, расчетная цена нужна для сравнения с нею фактической цены покупки или продажи. К примеру, если реальная сумма приобретения выше расчетной, увеличенной на 20 процентов, для целей налогообложения стоимость бумаги у покупателя определяется равной расчетному пределу (п. 6 ст. 280 НК РФ). Получается, от выбранного способа зависит налог на прибыль владельца бумаги, когда он соберется ее продавать.

До 2010 года налогоплательщики могли определять расчетную цену самостоятельно, закрепив соответствующий способ в учетной политике. С 2011 года допустимо использовать только те методы, которые предусмотрены Порядком ФСФР России: исходя из цен неорганизованного рынка либо расчетным путем, исходя из финансовых показателей эмитента или доходности ценной бумаги. По мнению Альмина Рабиновича, это прямо следует из самого Порядка.

Вопрос в том, какие методы были допустимы в переходном 2010 году. По мнению Альмина Рабиновича, только те, которые приведены в Федеральном законе от 29.07.98 № 135-ФЗ об оценочной деятельности. В частности, доходный, затратный и сравнительный методы (Федеральный стандарт оценки, утв. приказом Минэкономразвития России от 20.07.07 № 256). Что следует из фразы пункта 2 статьи 15 Федерального закона от 25.11.09 № 281ФЗ о внесении изменений. Того же мнения придерживается и Минфин России (письмо от 05.05.10 № 03-03-06/2/84). Поэтому нельзя было использовать метод чистых активов для оценки расчетной стоимости акций.

Исключение сделано лишь для долговых ценных бумаг. Для определения их расчетной цены в 2010 году могла использоваться ставка рефинансирования ЦБ РФ (п. 2 ст. 15 закона № 281-ФЗ). Но поскольку в законе не прописано, как именно ее использовать, то налогоплательщик мог выбрать выгодный для себя вариант. Например, дисконтировать доход по векселю по ставке рефинансирования. Или наращивать первоначальные расходы по той же ставке. Или обосновать свой собственный способ.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы