Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как расширить круг лиц, имеющих право на пониженный тариф страховых взносов

31 марта 2011   2771  

  • Суммировать ли выручку по нескольким видам деятельности
  • Как применять льготный тариф плательщикам ЕНВД
  • Порядок использования льготы провоцирует злоупотребления

С 2011 года некоторые «упрощенцы» вправе применять пониженный тариф страховых взносов в размере 26 процентов. Новая льгота выгодна не только самим спецрежимникам, но и группам компаний, куда они входят. При этом Минздравсоцразвития России готовит предложения по дальнейшему снижению тарифа для малого бизнеса, вплоть до 14 процентов.

Однако нормы, касающиеся понижения тарифов для «упрощенцев», утверждались в спешном порядке. Поэтому их применение на практике вызывает массу вопросов. В частности, непонятно, кто конкретно имеет право на эту льготу. Выгодное толкование спорных положений закона позволит сэкономить на взносах. Особенно если льготный тариф будет продолжать снижаться.

Кто имеет право платить взносы по ставке 26 процентов

В течение 2011 и 2012 годов пониженный тариф страховых взносов в размере 26 процентов могут применять организации и индивидуальные предприниматели на «упрощенке» (ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ). Но при условии, что их основной вид экономической деятельности по ОКВЭД содержится в перечне, установленном пунктом 8 части 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ.

В этот список включено 36 видов, связанных в основном с производством различных видов продукции. Также льготируются социально значимые услуги (образовательные, научно-исследовательские, медицинские), строительство, ремонт, перевозки, переработка и вывоз отходов, деятельность в области информационных технологий и спорта. Несмотря на то что в список не попала наиболее массовая сфера деятельности «упрощенцев» – оптовая и розничная торговля, воспользоваться льготой смогут многие.

Для этого необходимо доказать, что льготируемая деятельность является для «упрощенца» основной. То есть доля доходов от нее составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).

Порядок подтверждения права на льготу провоцирует злоупотребления

В приказе от 31.01.11 № 54н Минздравсоцразвития привело исчерпывающий перечень кодов ОКВЭД по всем льготируемым видам деятельности. Подтверждением льготы, по мысли чиновников, является указание в расчете РСВ-1 соответствующего кода и правильное заполнение раздела «Основания для применения пониженного тарифа». В нем нужно рассчитать долю выручки по льготируемой деятельности в общей сумме. Никаких иных документов представлять не требуется.

Таким образом, чиновники создали очевидную возможность для злоупотреблений. Ведь ничто не мешает компании формально указать в расчете РСВ-1, что она получает более 70 процентов выручки от льготируемого вида деятельности, и платить взносы по тарифу 26 процентов. А в конце года «выявить» ошибку, пересчитать и доплатить взносы по ставке 34 процента, а также пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования за каждый день просрочки (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ). Получается, что в течение года можно пользоваться деньгами фондов, уплачивая за это значительно меньший процент, нежели ставка банковского кредита.

Компания может избрать наиболее выгодный вариант пересчета взносов

Согласно приказу № 54н, в расчете РСВ-1 доля выручки по льготируемой деятельности рассчитывается ежеквартально, исходя из суммы выручки нарастающим итогом. При этом непонятно, что делать, если в течение года предел в 70 процентов будет временно нарушен.

К примеру, за I квартал размер такой доли превысит установленный предел, по итогам полугодия и 9 месяцев будет ниже него, а в целом за год снова станет больше 70 процентов. Из норм закона № 212-ФЗ не ясно, с какого момента плательщик теряет право на льготный тариф, и теряет ли вообще.

дословно «<…> если по итогам отчетного (расчетного) периода основной вид экономической деятельности организации или индивидуального предпринимателя <…> не соответствует заявленному <…> [они] лишаются права применять установленные частью 3.2 настоящей статьи тарифы страховых взносов с начала отчетного (расчетного) периода, в котором допущено такое несоответствие <…>» (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ).

Согласно статье 10 закона № 212-ФЗ, расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, а отчетными – I квартал, полугодие, 9 месяцев, календарный год. Поэтому в рассмотренной ситуации можно предположить три варианта:

  • по итогам полугодия пересчитать и доплатить взносы по тарифу 34 процента за I квартал, а также соответствующие пени. По II и III кварталам сначала заплатить взносы по тарифу 34 процента, а по итогам года пересчитать их за все отчетные периоды исходя из 26 процентов и показать переплату;
  • не пересчитывать взносы за I квартал, так как компания имела право на льготный тариф. По II и III кварталам платить по 34 процента, а по итогам года пересчитать исходя из 26 процентов с учетом переплаты;
  • не пересчитывать взносы за I квартал, но и не производить пересчета по итогам года. То есть применять льготный тариф в I и IV кварталах, а во II и III уплачивать взносы по тарифу 34 процента.

На наш взгляд, правильным является второй вариант. То есть несоблюдение лимита по доле выручки по итогам отчетного периода действует только на тот квартал, в котором производился расчет. Но вот соблюдение (или несоблюдение) 70-процентного норматива по итогам года обязывает плательщика пересмотреть свои обязательства за все кварталы.

В Пенсионном фонде РФ, куда обратилась редакция «ПНП» за разъяснениями, не поддержали ни один из трех вариантов, но предложили четвертый. По мнению чиновников, в нашем примере плательщик имеет право на льготный тариф только в IV квартале. То есть пересчет возможен только в сторону доплаты страховых взносов, как в I квартале. В обратную же сторону пересчет не производится.

На наш взгляд, это неправомерно, так как в I квартале у компании есть явное право применять пониженный тариф, да и в целом по году она соблюдает все условия для использования льготы.

Противоречивость законодательства позволяет компании поступать так, как будет выгодно ей. Но здесь нужно быть готовыми отстоять свою точку зрения в споре с контролерами из фондов.

Можно ли суммировать выручку по льготируемым видам деятельности

Предположим, компания занимается несколькими видами деятельности, и все они позволяют применять пониженные страховые тарифы. Возникает вопрос: нужно ли ей вообще в этом случае определять основной вид деятельности? А если льготируемые виды соседствуют с нельготируемыми?

на цифрах  Предположим, компания на «упрощенке» в I квартале 2011 года получила 400 тыс. рублей дохода от продажи произведенных ею изделий из кожи, 600 тыс. рублей – от продажи мебели собственного производства и 200 тыс. рублей – от аренды. Первые два вида деятельности дают право на льготу, третий – нет.

Вроде бы более 70 процентов выручки получено от льготируемых видов деятельности – 83,3% ((400 тыс. руб. + 600 тыс. руб.) : 1200 тыс. руб. × 100). То есть компания имеет право на пониженные страховые тарифы.

Однако доход по каждому из них не достиг необходимого порога: по продаже изделий из кожи он составил лишь 33,3% (400 тыс. руб. / 1200 тыс. руб. × 100), а по продаже мебели – 50% (600 тыс. руб. : 1200 тыс. руб. × 100). При таком расчете страховые взносы нужно платить исходя из 34 процентов.

Исходя из дословного толкования части 1.4 статьи 58 закона № 212-ФЗ, суммировать выручку нельзя. Ведь в ней указано, что доля доходов «по данному виду деятельности» должна составлять не менее 70 процентов в общем объеме. Этой же позиции придерживаются и чиновники ПФР, к которым редакция «ПНП» обратилась за разъяснениями. Однако прямо такой вывод из текста закона не следует.

На наш взгляд, есть аргументы, позволяющие определять долю льготируемой выручки, исходя из суммы доходов по всем видам деятельности, содержащимся в перечне. В расчете РСВ-1 (который, по мнению ПФР, вполне заменяет Порядок подтверждения льготного тарифа) графа, в которой следует указывать льготируемую сумму выручки, называется «Сумма доходов, определяемая в целях применения ч. 1.4 ст. 58 Федерального закона <…> № 212-ФЗ». То есть по определению предполагает суммирование.

Кроме того, в качестве аналогии можно привести методику Росстата, которая применяется для определения основного вида деятельности. Согласно пункту 2.2 Методических указаний по расчету основного вида деятельности (утв. приказом Росстата от 01.10.07 № 150), необходимо сгруппировать виды деятельности (в нашем случае – дающие право на льготу и не дающие) и просуммировать по ним выручку. Поскольку другой официально утвержденной методики расчета на сегодня нет, то до принятия соответствующих разъяснений такой подход будет, по крайней мере, обоснован.

Почему «вмененщики» тоже могут применять льготный тариф

В регионах некоторые виды деятельности, содержащиеся в перечне, могут в обязательном порядке переводиться на уплату ЕНВД. Что не мешает компании применять «упрощенку» по всем прочим доходам.

Предположим, общество на «упрощенке» 75 процентов своих доходов получает от «вмененного» вида деятельности, код которого содержится в списке льготируемых видов деятельности. Например, это относится к операциям по техобслуживанию и ремонту автотранспортных средств или к оказанию бытовых услуг в части ремонта. Из закона № 212-ФЗ не ясно, может ли такая компания применять пониженный тариф.

дословно «<…> применяются пониженные тарифы страховых взносов <…> для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, основным видом экономической деятельности <…> которых являются <…>» (п. 8 ч. 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ). Далее следует перечень из 36 видов деятельности.

Таким образом, в законе не сказано, что доход по льготируемому виду деятельности должен непременно облагаться «упрощенным» налогом. Плательщик всего лишь должен применять этот спецрежим в принципе. То есть соответствовать критериям малого бизнеса, для которого и введен льготный тариф.

Этот вывод подтверждают и положения части 1.4 статьи 58 закона № 212-ФЗ: для расчета лимита в 70 процентах учитываются все доходы, поименованные в статье 346.15 НК РФ. А этой статьей доходы, полученные в связи с применением ЕНВД, не исключаются из налоговой базы. На практике такое исключение достигается ведением раздельного учета при совмещении «упрощенки» и ЕНВД (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). То есть регламентируется иной статьей НК РФ, на которую закон № 212-ФЗ не ссылается. Однако вряд ли чиновники из ПФР согласятся с таким выводом. Поэтому нужно быть готовыми отстаивать свою точку зрения в споре.

Аналогичная ситуация складывается, когда предприниматель совмещает патентную «упрощенку» с обычной. Если патент приобретен по льготируемому виду деятельности (например, по различным видам производства) и выручка по ней составляет более 70 процентов общих доходов, предприниматель имеет право на пониженный тариф.

Другое дело, если предприниматель оплатил патент, но по прочим доходам применяет общую систему налогообложения. В этом случае Федеральный закон № 212-ФЗ также не дает ответа на вопрос о возможности применения пониженного тарифа. Оговорки про патентную «упрощенку» документ не содержит. По нашему мнению, и в этом случае пользоваться тарифом 26 процентов возможно. Ведь спецрежим у держателей патента тот же самый – упрощенный.

Но в ситуации с ЕНВД возникает трудность: как документально подтвердить для расчета доли льготируемой деятельности получение выручки именно в этом периоде именно в таком размере. Ведь у многих плательщиков ЕНВД нет обязанности вести учет выручки с обязательным применением ККТ. Минфин в письмах от 28.04.10 № 03-11-11/121 и от 17.01.08 № 03-11-04/3/5 предлагает в аналогичных случаях пользоваться данными о выручке, отраженными в бухучете, от ведения которого «вмененщики» не освобождены. Что также дает почву для злоупотреблений.

Делить работников по видам деятельности невыгодно

Предположим, основной вид деятельности компании – льготируемый, но большинство ее работников трудятся в нельготируемых сферах, выручка по которым составляет менее 30 процентов в общей доле доходов. Формально никаких требований по разделению базы, облагаемой страховыми взносами, в этом случае не установлено – все выплаты облагаются взносами по ставке 26 процентов.

Это дает возможность обществам, подпадающим под льготу, иметь побочный аутстаффинговый бизнес. То есть нанимать до 100 работников, передавая большую часть из них в аренду дружественным компаниям, не имеющим права на льготу. За символическую плату, чтобы не нарушить пропорцию по выручке.

То же самое относится и к совмещению «упрощенки» и «вмененки». Даже если на «вмененку» переведен нельготируемый вид деятельности, выручка от которого составляет менее 30 процентов, нет повода облагать зарплату «вмененных» работников по иной ставке взносов. Даже если в компании однозначно отделены друг от друга сотрудники – «вмененщики» и «упрощенцы».

Однако делить работников все же придется для целей уменьшения единого налога на сумму страховых взносов. Напомним, что и «вмененщики», и «упрощенцы» могут уменьшить единый налог на уплаченные страховые взносы, но не более чем на половину (в отношении стоимости патента – не более чем на две трети). Поэтому раздельный учет является обязательным.

Некоммерческой организации право на льготу даст даже символическая выручка

Еще одна неясная ситуация возникает, когда «упрощенку» применяет некоммерческая организация. Такие компании на практике часто используются в налоговом планировании во вспомогательных целях. Ведь даже если ее основной вид деятельности по уставу входит в число льготируемых (например, образование), у нее может просто не быть выручки для целей определения 70-процентного лимита. Есть только пожертвования на ведение уставной деятельности, которые в составе доходов не учитываются (ст. 346.15 НК РФ). Формально получается, что зарплаты работников такой организации облагаются взносами по ставке 34 процента.

Очевидно, что такой подход ущемляет права некоммерческих организаций. Чтобы обойти подобную несообразность законодательства, некоммерческая организация может получить хотя бы минимальный доход от льготируемой деятельности уже в I квартале года – условие для применения пониженного тарифа будет выполнено.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы