Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

О применении каких налоговых схем инспекторам может рассказать новый баланс

30 марта 2011   2225  

Начиная с I квартала 2011 года компании сдают бухгалтерский баланс по новой форме. Основное ее отличие от старой – динамика показателей раскрывается не по двум годам, а по трем: отчетному и двум предшествующим. Это позволяет налоговикам легче выявить наличие схем налоговой экономии, даже не заглядывая в другую отчетность.

Начиная с I квартала 2011 года компании сдают бухгалтерский баланс по новой форме, которую утвердил Минфин России в приказе от 02.07.10 № 66н. Основное ее отличие от старой – динамика показателей раскрывается не по двум годам, а по трем: отчетному и двум предшествующим. Это позволяет налоговикам легче выявить наличие схем налоговой экономии, даже не заглядывая в другую отчетность.

В таблице мы привели показатели бухгалтерского баланса, которые могут раскрыть оптимизацию. А также описали причины, по которым может сложиться подозрительная для налоговиков ситуация. Ведь часто она объясняется объективными причинами, а не налоговой экономией. Однако налоговики вряд ли будут о чем-либо спрашивать. Их сомнения будут лишним поводом уделить пристальное внимание компании.

В каких показателях бухгалтерского баланса налоговики будут искать признаки налоговой оптимизации

Показатель баланса Как проверят В применении каких схем могут заподозрить Из-за чего могли возникнуть сомнительные ситуации
Актив
Внеоборотные активы  
Нематери-
альные активы
Исследуют динамику показателя за три года Резкий рост стоимости нематериальных активов может указывать на текущее или потенциальное расширение деятельности. Здесь проверят, увеличились ли в связи с этим налоговые платежи Расширение производства не всегда приводит к росту налоговой нагрузки. Ведь на начальном этапе выручка обычно меньше расходов. Или компания могла учесть прошлый налоговый убыток
Вычисляют удельный вес нематериальных активов в общей доле всех активов Высокий удельный вес может говорить о том, что общество – хранитель активов группы. И основной доход получает от лицензионных платежей, с помощью которых группа перераспределяет нагрузку. В итоге инспекторы могут посчитать, что организация создана фиктивно. И снять расходы других участников группы по таким платежам (постановление ФАС Московского округа от 26.10.10 № КА-А40/10768-10) Здесь главное подтвердить: – деловую цель создания общества; – намерение получить доход (определение ВАС РФ от 05.03.10 № ВАС-1848/10); – факт использования активов в производстве (постановление ФАС Московского округа от 02.11.10 № КА-А40/13019-10); – рыночный уровень роялти (постановление Президиума ВАС РФ от 28.10.10 № 8867/10)
Основные средства Исследуют динамику показателя за три года Резкое увеличение показателя может свидетельствовать как о расширении бизнеса, так и о том, что внутри группы происходит «переброска» активов. Например, с целью перераспределения нагрузки с помощью аренды Вывод основных средств на хранителя снижает риски со стороны кредиторов. В результате продажи объектов компания получает оборотные средства. Есть судебные решения, в которых налогоплательщикам удавалось доказать наличие деловой цели в деятельности хранителя (постановления ФАС Западно-Сибирского от 28.09.09 № Ф04-6020/2009(20748-А27-15), Уральского от 11.03.09 № Ф09-1118/09-С3, Северо-Западного от 03.04.08 № А42-1931/2007 округов)
Отрицательное изменение показателя может навести на мысль, что общество выводит активы перед ликвидацией или банкротством, чтобы не платить долги
Сравнивают с динамикой показателей «Денежные средства», «Дебиторская задолженность» и «Финансовые вложения» Заподозрить перестроения налоговики могут, если с уменьшением показателя «Основные средства» на ту же величину растет, к примеру, «Дебиторская задолженность». При этом показатель «Денежные средства» не меняется. Дело в том, что активы в группе часто перемещают в обмен на фиктивные обязательства
Доходные вложения в матери-
альные ценности
Анализируют удельный вес показателя в общей доле активов. Сравнивают с показателями «Запасы», «Финансовые вложения», «Прочие оборотные активы» Если показатель по сравнению с другими активами высок, то налоговики также могут признать компанию хранителем активов, который сдает их в аренду дружественным лицам. Особенно если она применяет льготный режим. В сомнениях их укрепят показатели «Запасы», «Финансовые вложения» или «Прочие оборотные активы», если их величина близка к нулю Никто не запрещает заниматься сдачей имущества в аренду. Обвинить в получении необоснованной выгоды налоговики могут, если докажут, что стороны сделки были взаимозависимыми и это повлияло на результат сделки (постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 8349/07). Главное здесь суметь объяснить деловую цель аренды и рыночный уровень цен по ней
Финан-
совые вложения
Оценивают динамику показателя по годам. Сравнивают показатель со строками баланса «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Денежные средства» Резкое снижение показателя может говорить о том, что компания намеренно выводит активы с целью прекращения деятельности. Особенно если это сопровождается сокращением денежных средств, а также обязательств перед учредителями Если за счет сокращения финансовых вложений компания наращивает другие статьи баланса, это говорит лишь о штатных бизнес-процессах. Если же роста других активов не происходит, то освободившимися деньгами общество могло погасить долги. Или неликвидные финансовые активы компания могла распродать с уценкой
Если размер актива «Финансовые вложения» растет, налоговики проверят, не накапливает ли компания векселя, которые не имеют под собой обеспечения Векселя всегда привлекают внимание налоговиков, поэтому никакие объяснения не помогут. Компания должна быть готова доказать, что они не являются фиктивными
При резких колебаниях показателя налоговики могут заподозрить перепродажу ценных бумаг, схемы, связанные с переуступкой права требования, и иные способы оптимизации с использованием активов, существующих лишь на бумаге Все эти операции не запрещены. К примеру, убыток от переуступки права требования можно учесть в расходах на основании подпункта 7 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Причем взаимозависимость сторон по сделке здесь значения не имеет (постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 16.09.08 № А54-3386/2006-С21)
Оборотные активы
Запасы Исследуют динамику показателя за три года Резкое уменьшение объема запасов может свидетельствовать о сокращении деятельности компании или о реструктуризации бизнеса с целью снижения налогов Спад в производстве можно объяснить объективными причинами – проведение неудачной маркетинговой политики, неблагоприятная экономическая ситуация и т.п.
Нулевые значения «Запасов» в течение всех трех лет могут свидетельствовать о фиктивной деятельности. И о том, что все операции проходят лишь на бумаге Сейчас очень много видов деятельности, для которых не нужны большие запасы. Это касается оказания услуг, посреднической и финансовой деятельности и т. д.
Деби-
торская задолжен-
ность
Исследуют динамику показателя за три года Рост долгов может указывать, например, на схему перераспределения нагрузки по НДС с помощью отсрочки платежа, предоставленного поставщиком. Или на схему занижения НДС, когда часть выручки покупатель перечисляет в виде штрафа за несвоевременную оплату по договору, который не облагается НДС. Если проверяемая компания применяет кассовый метод, то рост «дебиторки» укажет на искусственную отсрочку уплаты налога на прибыль в группе Динамика дебиторской задолженности зависит скорее от качества контрагентов, чем от действий компании. Тем более что ряд поставщиков испытывают финансовые затруднения из-за повышения страховых взносов и последствий кризиса 2008 года
Резкое снижение «дебиторки» может говорить и о необоснованном списании безнадежных долгов в состав расходов Судебная практика в большинстве случаев на стороне компаний. К примеру, в случаях, когда общество не предпринимало никаких мер по истребованию денег у должника (постановления ФАС Московского от 22.04.10 № КА-А40/3571-10, Западно-Сибирского от 07.04.10 № А03-5968/2009 округов). Или когда организация не обратилась в арбитражный суд с соответсвующим иском (определение ВАС РФ от 30.07.08 № 9473/08)
Денежные средства Исследуют динамику показателя за три года Интерес налоговиков могут вызвать незначительные колебания показателя при одновременном увеличении всех остальных показателей. Часто это может подсказать налоговикам, что компания использует расчеты в безденежной форме. Например, с использованием векселей Суды не раз высказывали мнение о том, что безденежная форма расчетов сама по себе не доказывает схему (определение ВАС РФ от 05.05.10 № ВАС-5820/10, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.03.09 № А32-629/2008-46/12)
Сравнение показателя со строкой «Уставный капитал» Это позволит понять планы компании на будущее. К примеру, сокращение денежных средств при уменьшении обязательств перед учредителями может говорить об их потере интереса и выходе из компании. Если налоговики заподозрят близкую ликвидацию или банкротство, то постараются обеспечить защиту своих прав Само по себе это ни о чем не говорит. Собственники могли решить уменьшить уставный капитал по другой причине. К примеру, один из участников вышел из общества из-за разногласий с другими учредителями
НДС по приобре-
тенным ценностям
Исследуют динамику показателя за три года. Сравнят со статьями баланса «Основные средства» и «Прочие внеоборотные активы» Если налоговики обнаружат резкий скачок «входного» налога, то заинтересуются крупными покупками, которые, как правило, отражаются по строке «Основные средства». В новой форме баланса отсутствует строка «Незавершенное строительство». Незавершенные работы по объекту теперь отражаются по строке «Прочие внеоборотные активы». Увеличение этой статьи при уменьшении показателя «НДС по приобретенным ценностям» вызывает подозрения, что компания принимает «входной» НДС по расходам, учитываемым на счете 08. По мнению инспекторов это неправомерно Большой размер «входного» налога может быть вызван рядом производственных причин. В частности, вводом в эксплуатацию дорогого оборудования или оплатой больших расходов. Кроме того, право вычета НДС по объектам НК РФ не связывает с их постановкой на конкретный счет бухгалтерского учета (постановление Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 8349/07, постановления ФАС Московского от 27.04.10 № КА-А40/2005-10, Северо-Кавказского от 09.03.10 № А53-12539/2009, Поволжского от 16.10.09 № А57-23784/2008 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 05.02.10 № ВАС-793/10) округов)
Пассив
Капитал и резервы
Уставный капитал Сравнят с чистыми активами общества за каждый год из трех лет Если уставный капитал превышает размер чистых активов, он подлежит уменьшению. Если уменьшение не происходит или невозможно, компания подлежит ликвидации (п. 3 ст. 20 закона № 14-ФЗ об ООО, п. 6 ст. 35 закона № 208-ФЗ об АО) Изменение структуры уставного капитала зависит от намерений участников. Они могут варьировать этой величиной по своему усмотрению, придерживаясь только установленного лимита по отношению к размеру чистых активов
Проанализируют динамику самого показателя за три года Такая мера раскрывает личный интерес учредителей проверяемой компании. Так, например, резкое сокращение уставного капитала при параллельном выводе активов может свидетельствовать о подготовке компании к ликвидации, банкротству, реорганизации, переводу на третьих лиц
Сравнят с динамикой показателя «Заемные средства» в разделе «Долгосрочные обязательства» Если увеличение уставного капитала произошло после получения крупного иностранного займа, то налоговики могут заподозрить, что собственник целенаправленно внес деньги в целях увеличения суммы процентов в налоговых расходах. Ведь при таком внесении вклада уменьшается коэффициент капитализации, от которого зависит сумма налога на прибыль. Конечно, такие действия учредителя прямо не доказывают наличия схемы. Однако такое совпадение операций может привлечь дополнительное внимание контролеров к займу, выданному в иностранной валюте В пункте 2 статьи 269 НК РФ прямо прописано, что коэффициент капитализации вычисляется путем деления непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле участия компании. Таким образом, долги и капитал априори обратно пропорциональные величины
Долгосрочные обязательства
Заемные средства Исследуют динамику показателя за три года, а также сопоставят его со статьей «Денежные» средства» Беспроцентные займы являются популярной формой передачи безналоговой помощи между дружественными компаниями. Налоговые органы могут обратить внимание на большой объем беспроцентных займов, за счет которого компания нарастила денежную массу, если срок погашения этих займов очень велик или вообще не определен. Такая операция может скрывать безвозмездную передачу денег Налогоплательщику здесь придется обосновывать реальность предоставления именно займов, а также иметь пояснения по поводу их предоставления на таких «льготных» условиях. В группе компаний, когда беспроцентный заем выдается «дочке», это можно объяснить стремлением увеличить сумму дивидендов от участия в ней (постановления федеральных арбитражных судов Уральского от 17.12.07 № Ф09-10363/07-С3, Московского от 24.12.09 № КА-А40/13939-09 округов)
Краткосрочные обязательства
Креди-
торская задолжен-
ность
Исследуют динамику показателя в совокупности с остальными статьями баланса Резкий рост кредиторской задолженности наряду со снижением объема денежных средств и других активов может свидетельствовать о подготовке компании к банкротству. Или о применении схем с отсрочкой платежа Размер кредиторской задолженности зависит от деятельности компании в целом. Если у компании будут документы, полностью подтверждающие ее размер, то подозрения налоговиков ни к чему не приведут
Резервы пред-
стоящих расходов
Исследуют динамику показателя за три года Здесь налоговиков заинтересует скорее увеличение показателя. Как правило, для сближения учета компания часто создает резервы в бухгалтерском и налоговом учете одновременно. Поэтому, если компания создает и использует резервы в размерах, которые превышают средние показатели по аналогичным компаниям, инспекторы могут заподозрить целенаправленное завышение расходов по налогу на прибыль Создание резервов на будущие расходы как в бухгалтерском, так и в налоговом учете – это право компании. Так, например, общество может зарезервировать средства на дорогостоящий ремонт основных средств или на выплату отпускных. Главное здесь, чтобы порядок резервирования средств соответствовал учетной политике компании

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы