Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Проценты по еще не полученному займу учитываются в налоговых расходах

30 марта 2011   1801  

Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Соответственно и проценты по нему могут выплачиваться только за период пользования деньгами. Однако на практике группы дружественных компаний обходят эту норму, учитывая в налоговых расходах проценты по еще не полученному займу. Для этого используют реализацию собственного векселя.

Описание схемы. Согласно пункту 1 статьи 807 Гражданского кодекса, договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Соответственно и проценты по нему могут выплачиваться только за период пользования деньгами.

Однако на практике группы дружественных компаний обходят эту норму, учитывая в налоговых расходах проценты по еще не полученному займу. Для этого используют реализацию собственного векселя (см. схему. Схема состоит из трех этапов.

Начисление процентов по еще не полученному займу

Первый этап – компания выпускает свой процентный вексель и передает его дружественной организации по договору купли-продажи ценных бумаг, а не по договору займа. При этом в соглашении устанавливается отсрочка платежа за приобретенный вексель. Возможно, даже на тот же срок, на который выпущен сам вексель. Хотя такое совпадение только увеличит риск претензий.

Второй этап – векселедатель начисляет проценты и учитывает их в расходах с момента выпуска векселя, а не с момента получения денег от покупателя. Конечно, с учетом ограничений, установленных статьей 269 НК РФ, – исходя из среднего уровня процентов или ставки рефинансирования.

Третий этап – после окончания отсрочки покупатель оплачивает вексель. Через некоторое время эта же сумма перечисляется ему обратно в погашение ценной бумаги. Или же проводится зачет взаимных требований.

На практике эта схема позволяет группе компаний переносить налоговую базу с помощью внутригрупповых займов без реального перечисления денег. В противном случае длительное отвлечение оборотных средств может негативно повлиять на деятельность заимодавца. В рассматриваемом же случае деньги фактически не передаются, хотя проценты уплачиваются в том же размере.

Комментарий «ПНП» . Такие манипуляции возможны из-за двойственной природы векселя. С одной стороны, он удостоверяет заемные отношения, которые регулируются параграфом 1 главы 42 ГК РФ. С другой – существуют специальные нормы, регулирующие вексельное обращение, в том числе и начисление процентов (Положение о переводном и простом векселе, утв. постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.37 № 104/1341). Главенство специальных норм признается статьей 815 ГК РФ.

В одном из дел, рассмотренных Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа, налоговики оспаривали право компании начислять и выплачивать проценты по векселю, выручка от продажи которого еще не поступила (постановление от 27.10.10 № А29-754/2010).

Контролеры аргументировали свою позицию тем, что выдача собственных векселей первому держателю, несмотря на оформление договора купли-продажи, является операцией займа. Поэтому право на получение процентов у заимодавца возникает с момента перечисления денег должнику. Следовательно, неправомерно признавать расходом проценты по таким долговым бумагам с момента заключения договоров купли-продажи векселей, а не с момента получения денег.

Однако суд не поддержал такую позицию. И указал, что в силу статьи 265 НК РФ расходом признаются проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа. При этом расходом признается не только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, но и за фактическое время нахождения ценных бумаг у третьих лиц. Этот вывод следует из формулировки пункта 5 Положения о переводном и простом векселе: проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата.

Однако при этом существует опасность, что неполученную выручку от реализации собственного векселя налоговики обяжут признать в доходах, так как заемных отношений не возникло. Как сделали, например, судьи Федерального арбитражного суда Московского округа в постановлении от 30.06.05 № КА-А40/3222-05. Они пришли к выводу, что выдачу векселя можно рассматривать как заимствование, лишь когда заемщик уже получил деньги. Иначе выручка облагается налогом на прибыль.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы