Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Соглашение о прощении долга, которое позволит кредитору не потерять на налоге на прибыль

30 марта 2011   4175  

Чтобы получить от проблемного должника хотя бы часть денег, кредитор иногда вынужден прощать ему оставшуюся сумму долга. Это позволяет пополнить оборотные средства, а также избавляет от трат на услуги адвокатов или коллекторов.

Как документ позволит сэкономить. Чтобы получить от проблемного должника хотя бы часть денег, кредитор иногда вынужден прощать ему оставшуюся сумму долга. Это позволяет пополнить оборотные средства, а также избавляет от трат на услуги адвокатов или коллекторов.

Несмотря на очевидные для кредитора выгоды, Минфин России не согласен с возможностью учета прощенного долга в составе расходов. Причем не важно, идет ли речь обо всей сумме долга (письма от 21.08.09 № 03-03-06/1/541, от 08.06.07 № 03-03-05/147) или только о некоторой ее части (письмо от 12.07.06 № 03-03-04/1/579).

В частности, подпункт 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ, который относится к безнадежным долгам, по мнению чиновников, здесь нельзя применить. Ведь прощенный долг не является таковым, согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.11.09 № А82-7247/2008-99).

Кроме того, по мнению Минфина, добровольное прощение долга является безвозмездной передачей имущества, поэтому на основании подпункта 16 статьи 270 НК РФ не может учитываться в налоговых расходах (письмо от 12.07.06 № 03-03-04/1/579, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного от 22.01.10 № А56-59421/2008, Московского от 26.01.09 № КГ-А40/11632-08 округов). Также чиновники заявляют, что прощение не связано с деятельностью, направленной на извлечение дохода (письмо Минфина России от 21.08.09 № 03-03-06/1/541).

Однако такое категоричное мнение контролеров можно оспорить. Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.10 № 2833/10 прямо указал, что НК РФ предоставляет возможность налогоплательщику-кредитору скорректировать сумму дохода, ранее учтенного для цели налогообложения, путем включения суммы непогашенного долга в состав внереализационных расходов.

Ранее Президиум ВАС РФ также подчеркивал, что главным различием между прощением долга и дарением является безвозмездность последнего (п. 3 информационного письма от 21.12.05 № 104, п. 13 информационного письма от 20.12.05 № 97). Если же кредитор получает взамен какие-либо выгоды, то ни о какой безвозмездности речи не идет. Но эти выгоды нужно подтвердить документально.

В каком виде составляется. В виде двустороннего письменного соглашения между кредитором и должником. Документ подписывают уполномоченные лица сторон и заверяют печатями.

Соглашение заключается в той же форме, что и договор, обязательства по которому частично прощаются (п. 1 ст. 452 ГК РФ). К примеру, если сделка была нотариально заверена, значит, и соглашение о прощении долга следует заверить у нотариуса. Если договор подлежал обязательной государственной регистрации, то соглашение о прощении долга по такому договору также должно быть зарегистрировано.

Если стороны пришли к согласию только в рамках судебного разбирательства, то оно оформляется в виде мирового соглашения. Этот документ утверждается арбитражным судом (п. 1 ст. 141 Арбитражного процессуального кодекса). Мировое соглашение составляется в трех экземплярах – для каждой стороны по сделке, а также для приобщения к материалам дела.

Что обязательно должно быть в документе. В первую очередь, в соглашении нужно прописать, о каком долге идет речь, когда он образовался, по какому договору и когда наступила дата его погашения.

Далее стороны указывают, по какой причине должник не может погасить свое обязательство в полном объеме. Чаще всего используется формулировка «тяжелое финансовое состояние». Но иногда ее расшифровывают более подробно – в связи с отказом в получении кредита, в связи с потерями в результате форс-мажорных обстоятельств, в связи с неплатежами клиентов, в связи с банкротством его основного должника и т. д.

Однако самое главное, чтобы из соглашения явно следовало, какие выгоды получит кредитор от прощения части долга. В частности, ими могут быть (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 09.07.10 № А53-21595/2009, Северо-Западного от 09.10.08 № А21-3512/2007 округов):

  • возврат непрощенной части долга в кратчайшие сроки, что пополнит оборотные средства кредитора;
  • продолжение отношений с должником, которое выгодно для кредитора;
  • обязательство должника продать товар, оказать услугу, выполнить работу или сдать в аренду имущество на выгодных условиях;
  • обязательство должника добиться путем использования своих связей скидки или выгодных условий для кредитора у третьих лиц. В этом случае необходимо тщательно продумать, какие документы могут доказать, что выгодные условия кредитор получил именно при содействии должника.

В соглашении необходимо указать срок, не позднее которого должник обязан выплатить кредитору оставшуюся сумму долга. При этом само прощение части долга может быть обусловлено фактом перечисления денег. То есть если должник ее не заплатит в установленный в соглашении срок, то и кредитор освобождается от обязательств по прощению.

Если такое условие не предусмотреть, то вероятность предъявления претензий со стороны налоговиков существенно увеличится. И прощенная сумма, скорее всего, будет признана безвозмездной передачей.

Кроме того, в документе можно прописать штрафные санкции, которые будут начислены должнику, если он несвоевременно погасит оставшуюся сумму долга. Конечно, вряд ли сумму штрафов удастся получить, раз должник и так уже не платил во время. Однако это увеличит сумму, которую можно взыскать через суд, а также докажет жесткие намерения кредитора получить оставшиеся деньги в самое ближайшее время.

Дополнительные меры безопасности. К соглашению о прощении части долга кредитор может составить бухгалтерскую справку, в которой привести расчет экономического эффекта от сделки. Такая справка будет дополнительным подтверждением того, что действия кредитора были направлены на получение прибыли.

В справке можно провести сравнительный анализ способов взыскания дебиторской задолженности в разрезе ценового и временного критерия. К примеру, можно сравнить размер затрат кредитора в случае уступки долга коллекторам, обращения к услугам юристов и при взыскании долга в судебном порядке, в том числе путем инициирования процедуры банкротства должника. Информацию для таких расчетов по ценам на услуги адвокатов или коллекторов можно взять из СМИ. Информацию о времени, которое может быть затрачено на принудительное взыскание задолженности, может составить штатный юрист компании – он, зная все нюансы процессуального законодательства, сможет подготовить свой расчет о сроках судебного разбирательства и исполнительного производства. Такой расчет можно приложить к бухгалтерской справке.

Получение иных выгод, которые должник пообещал, также безопаснее зафиксировать документально. Например, если кредитор получает здание в аренду на выгодных условиях, то в самом договоре аренды можно указать: «Обязательства по текущему ремонту арендуемого здания берет на себя арендодатель во исполнение соглашения о погашении долга за таким-то номером от такой-то даты».

Образец соглашения о частичном прощении долга

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы