Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Что выгоднее для «упрощенца» – снижать цены или уплачивать НДС

30 марта 2011   4271  

Ситуация, когда плательщики НДС отказываются приобретать товары, работы или услуги у «упрощенца», весьма распространена на практике. Покупатели не могут принять налог к вычету, поскольку он не выделен в цене, поэтому при равных условиях им выгоднее работать с поставщиками на общем режиме. «Упрощенцы» решают эту проблему по-разному.

 

Рассчитать налоговую экономию исходя из собственных данных компании

 

Ситуация, когда плательщики НДС отказываются приобретать товары, работы или услуги у «упрощенца», весьма распространена на практике. Покупатели не могут принять налог к вычету, поскольку он не выделен в цене, поэтому при равных условиях им выгоднее работать с поставщиками на общем режиме.

«Упрощенцы» решают эту проблему по-разному. Одни снижают цену по договору, другие готовы выделить в ней НДС и выставить нужный контрагенту счет-фактуру. А некоторые предпринимают действия, позволяющие им официально стать плательщиками НДС по некоторым сделкам. Посчитаем на цифрах, какой способ выгоднее как в налоговом, так и в финансовом плане.

При уменьшении цены скидка составит порядка 15,3 процента

В этом случае продавец снижает цену договора на сумму налога, которую клиент смог бы принять к вычету, если бы заключил договор с плательщиком НДС. Для этого определяется сумма скидки по расчетной ставке НДС 18/118. Получается, что цена должна быть уменьшена почти на 15,3 процента.

Это прежде всего повлияет на финансовый результат компании. Выручка снизится на сумму скидки. Однако снизится и сумма единого налога. Размер такого снижения зависит от ставки налога. При этом никаких обязательств по НДС у «упрощенца» не возникнет.

Какие риски несет выставление счетов-фактур с выделенным НДС

Другая ситуация складывается, если цена останется на прежнем уровне, но в ее составе будет выделен НДС. «Упрощенцы» не признаются плательщиками этого налога, за исключением отдельных случаев, установленных пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ. В то же время, если «упрощенец» выставит покупателю счет-фактуру с выделенным НДС, этот налог подлежит уплате в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Естественно, при этом входной НДС зачесть не удастся, он учитывается в расходах (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Однако здесь возникает ряд вопросов, на которые НК РФ однозначных ответов не дает. Прежде всего, как в случае выделения «упрощенцем» НДС, определяется база по единому налогу. Включается ли в нее вся выручка или за вычетом НДС. И можно ли учесть в расходах перечисленный в бюджет НДС тем «упрощенцам», которые применяют базу «доходы минус расходы».

Судебная практика по этому вопросу определяется постановлением Президиума ВАС РФ от 01.09.09 № 17472/08. Суд пришел к выводу, что НДС, который получен «упрощенцем» от покупателя, не является экономической выгодой, поскольку налог подлежит перечислению в бюджет. Следовательно, он не должен учитываться в составе доходов. Однако чиновники это постановление никак не прокомментировали, тем самым не поменяв свою позицию, высказанную в письмах Минфина России от 13.03.08 № 03-11-04/2/51 и УФНС России по г. Москве от 03.02.09 № 16-15/008584. По их мнению, доход «упрощенца» считается с учетом налога.

Что же касается расходов, Налоговый кодекс прямо позволяет «упрощенцам» учитывать в затратах суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством РФ (подп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Поскольку обязанность по уплате НДС в бюджет установлена Налоговым кодексом, есть основания учесть эту сумму в расходах (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа 01.11.05 № А65-10883/05-СА2-11). Однако чиновники против этого (к примеру, письма УФНС России по г. Москве от 03.02.09 № 16-15/008584, Минфина России от 11.05.04 № 04-03-11/71).

На наш взгляд, слишком рискованно одновременно не признавать НДС доходом и учитывать его же сумму в расходах. Более безопасно выбрать что-то одно: либо учитывать налог и в доходах, и в расходах, либо не учитывать вовсе.

Кроме того, не ясно, в какие сроки «упрощенец» должен перечислить сумму НДС в бюджет и что будет, если он не сделает этого. По этому вопросу есть выгодные постановления Президиума ВАС РФ от 30.10.07 № 4544/07 и от 14.02.06 № 11670/05. Судьи отметили, что начислять пени и привлекать «упрощенцев» к ответственности неправомерно. Они не являются плательщиками НДС. Получается, что для них не определены ни срок уплаты налога, ни наказание за неперечисление. Хотя неуплата «упрощенцем» НДС, скорее всего, приведет к отказу в вычете у клиента, так как источник для возмещения налога не сформирован.

По этой причине покупатель может отказаться работать по такому варианту. Ведь у него возникает риск отказа в вычете по счету-фактуре, полученному от «упрощенца».

В рамках совместной деятельности «упрощенец» обязан платить НДС

Поскольку простое выставление счетов-фактур не делает «упрощенца» полноценным плательщиком НДС, то на практике нередко используют простое товарищество. Операции в рамках совместной деятельности облагаются НДС, даже если ее участниками являются исключительно «упрощенцы» (ст. 174.1, п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Получается, несколько спецрежимников могут в рамках совместной деятельности выставлять счета-фактуры с НДС и получать вычеты по этому налогу. Более того, при этом «упрощенцы» смогут вести налоговый учет доходов и расходов по правилам главы 25 НК РФ (письма Минфина России от 22.12.06 № 03-11-05/282, от 19.07.06 № 03-11-04/2/145, УФНС России по г. Москве от 14.02.06 № 18-11/3/11634). В этом случае перечень расходов перестанет быть ограниченным.

Но налог на прибыль платить не придется. Финансовый результат распределяется между товарищами пропорционально размерам их вкладов или исходя из иных условий, закрепленных в договоре. Этот доход и облагается единым налогом по «упрощенке». Единственное ограничение – участие в договоре простого товарищества доступно только для «упрощенцев» с объектом «доходы минус расходы» (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Какой вариант самый выгодный

Допустим, «упрощенец» реализует партию товара рыночной стоимостью 1 млн рублей. При этом доля его затрат на приобретение этого товара равняется 60 процентам от указанной стоимости, и 80 процентов из них содержат НДС. Также для целей расчета примем, что в регионе регистрации «упрощенца» ставка единого налога для тех, кто использует базу «доходы минус расходы», не снижена и составляет 15 процентов (см. табл.). При выставлении счета-фактуры с выделенным НДС не учитываем сумму налога ни в доходах, ни в расходах.

Из таблицы видно: выгоднее всего для «упрощенца» торговать по рыночной цене. Финансовый результат при этом получится максимальный. Но это может не устроить клиента.

Из трех компромиссных вариантов наиболее выгодным для компании на «упрощенке» оказывается последний – совместная деятельность. Но он же – самый сложный и хлопотный.

Также отметим, что если не учитывать перечисленный в бюджет налог в расходах, для «упрощенца» разницы между снижением цены и выставлением счетов-фактур нет. За исключением повышенного риска и возможности отложить уплату НДС на неограниченный срок.

Расчет вариантов взаимодействия с плательщиками НДС, тыс. руб.

Показа
тель
Продажа по рыночной цене Сниже
ние цены на 15,3 про
цен
та
Сниже
ние цены на 15,3 про
цен
та
Выстав
ление счетов-
фактур
Простое товари
щество
«дохо
ды»
«дохо
ды ми
нус расхо
ды»
«дохо
ды»
«дохо
ды ми
нус рас
ходы»
«дохо
ды»
«дохо
ды ми
нус рас
хо
ды»
«дохо
ды ми
нус рас
хо
ды»
Доходы 1000 1000 847 (1000 тыс. руб. × 84,7%)  847 (1000 тыс. руб. × 84,7%) 847 (1000 : 118 × 100) 847 (1000 : 118 × 100) 847 (1000 : 118 × 100)
НДС к начис
лению
0 0 0  0 153 153 153
НДС к вычету 0 0 0  0 0 0 73 (600 тыс. руб. × 80% : 118 × 18)
Рас
ходы
0 600 600  600 600 000 600 000 527 (600 – 73)
База по еди
ному налогу
1000 400 (1000 – 600) 847  247 (847 – 600) 847 247 (847 – 600) 320 (847 – 527)
Ставка еди
ного налога
6% 15% 6%  15% 6% 15% 15%
Единый налог 60 (1000 тыс. руб. × 6%) 60 51 (847 тыс. руб. × 6%)  37 (247 тыс. руб. × 15%) 51 (847 тыс. руб. × 6%) 37 (247 тыс. руб. × 15%) 48 (320 тыс. руб. × 15%)
Налого
вая нагру
зка
60 60 51  37 51 37 128 (48 + 153 – 73)
Финан
совый резуль
тат
340 (1000 – 600 – 60) 340 (1000 – 600 – 60) 196 (847 – 600 – 51)  210 (847 – 600 – 37) 196 (847 – 600 – 51) 210 (847 – 600 – 37) 272 (847 – 527 – 48)

 

Рассчитать налоговую экономию исходя из собственных данных компании

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы