Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как изменения в правилах бухучета повлияют на налоговое планирование с 2011 года

30 марта 2011   4292  

  • Почему все будут создавать резерв по сомнительным долгам
  • Минфин прикрыл экономию налога на имущество по недострою
  • Когда выгоднее переоценивать активы, чтобы сэкономить

Минфин России внес изменения в ряд нормативных актов по бухучету, которые вступают в силу с отчетности 2011 года (приказ от 24.12.10 № 186н). Как разъяснили в финансовом ведомстве, имеется в виду начиная с отчетности за I квартал 2011 года.

В частности, поправки внесены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, далее – Положение № 34н). Часть из них касается тех участков бухучета, которые либо давали возможность сэкономить на налогах, либо, наоборот, препятствовали оптимизации.

Повышенный лимит по основным средствам сэкономит налог на имущество

Теперь активы стоимостью не более 40 тыс. рублей (а не 20 тыс. рублей, как было ранее) могут не включаться в состав основных средств, а учитываться как материалы (п. 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Это позволяет эффективнее экономить налог на имущество с помощью учета объекта по частям. Для этого дорогой объект приходуют не целиком, а по частям, стоимостью, не превышающей лимита. Она списывается в расходы единовременно, а не через амортизацию. К примеру, так поступают с компьютерами, мебелью* и т.п.

Поскольку в налоговом учете с 2011 года лимит амортизируемого имущества также равен 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ), то новшества позволяют избавиться от временных разниц.

Однако новый лимит в бухучете применяется только к тем основным средствам, которые ставятся на учет после 1 января 2011 года. Во-первых, статус актива определяется в момент его оприходования. Во-вторых, сравнивать с лимитом нужно именно первоначальную, а не остаточную стоимость, хотя это в ПБУ 6/01 прямо не прописано.

В налоговом учете применяется аналогичное правило. Но компании нашли способ ускорить признание затрат по уже имеющимся активам. Для этого после 1 января они оформляли продажу объектов с остаточной стоимостью меньше нового лимита дружественному покупателю на общем режиме?. У продавца налога на прибыль не возникало, так как выручка не намного превышала сумму расходов, однако приходилось платить НДС. Покупатель ставил этот налог к зачету, а активы приходовал уже как материалы, с учетом нового лимита**. Теперь этот способ оптимизации применим для экономии не только на налоге на прибыль, но и на налоге на имущество.

Затягивание с регистрацией ОС теперь не поможет отложить уплату налога на имущество

Изменения коснулись пункта 41 Положения № 34н и пункта 52 Методических указаний по бухучету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). В частности, теперь документы о государственной регистрации недвижимости не нужны для признания объекта основным средством. Если объект готов, он переводится на отдельный субсчет счета 01.

Такие поправки связаны с тем, что на практике многие компании, фактически эксплуатируя объект, затягивали его государственную регистрацию. И не платили при этом налог на имущество. Это не раз становилось предметом спора, который иногда решался в пользу налогоплательщиков (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 08.11.10 № А28-804/2010, Московского от 05.11.08 № КА-А40/10237-08 округов).

Но налоговики настойчиво заявляли, что если объект фактически готов к эксплуатации и обладает всеми признаками основного средства, то он должен облагаться налогом на имущество. Многие суды поддерживали контролеров. К примеру, определение ВАС РФ от 27.04.10 № ВАС-3094/10, постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского от 08.11.10 № А28-804/2010, Восточно-Сибирского от 27.10.09 № А58-8541/2008, Северо-Западного от 15.01.10 № А56-21007/2008, Уральского от 03.08.09 № Ф09-4797/09-С3 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.11.09 № ВАС-14936/09), Дальневосточного от 06.05.09 № Ф03-1793/2009, Поволжского от 08.12.09 № А55-10086/2009 округов. Теперь поправки лишают даже теоретической возможности для такой экономии налога на имущество.

Однако судебная практика в пользу контролеров чаще всего касалась строительства новых объектов. При покупке недвижимости на вторичном рынке Минфин России придерживался позиции, что основным средством у покупателя является только объект, зарегистрированный в надлежащем порядке (письмо от 26.12.08 № 03-05-05-01/75).

Поскольку поправки распространяются на все случаи без исключения, то при купле-продаже недвижимости покупатель может столкнуться с новой проблемой. Формально объект будет считаться его основным средством с момента подписания акта приема-передачи. Хотя реально право собственности перейдет к нему только после получения официального свидетельства. Как на это посмотрит сам Минфин и налоговые органы, пока спрогнозировать трудно. Очевидно, что спорных ситуаций в такой «переходный период» компании не избежать.

Кроме того, начинать начислять амортизацию в бухучете придется, также не дожидаясь регистрации. Но поскольку для амортизации в налоговом учете все осталось по-прежнему (п. 11 ст. 258 НК РФ), то это может привести к возникновению временных разниц между учетами.

Но у новых поправок есть и положительные нюансы. Раз объекты завершенного строительства будут признаваться основным средством в более ранний момент, то компании смогут быстрее заявить вычет НДС по этим вложениям. Им не придется доказывать, что они имеют право на вычет уже после отражения имущества на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», против чего активно выступают чиновники (письмо Минфина России от 02.08.10 № 03-07-11/330, от 21.09.07 № 03-07-10/20). Ранее доказать это в большинстве случаев удавалось только в суде (определение ВАС РФ от 05.02.10 № ВАС-793/10, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 09.03.10 № А53-12539/2009, Московского от 27.04.10 № КА-А40/2005-10, от 29.01.10 № КА-А40/15544-09, Западно-Сибирского от 01.04.09 № Ф04-1990/2009(3825-А75-49) округов).

Регистрационные сборы больше не включаются в первоначальную стоимость ОС, как это ранее предусматривал пункт 24 Методических указаний по бухучету основных средств. Это позволит списать такие расходы единовременно, что снизит налог на имущество.

Резерв по сомнительным долгам стал обязательным

Согласно новой редакции пункта 70 Положения № 34н, создание резерва по сомнительным долгам в бухучете становится обязательным. До этого компании имели право выбирать, формировать его или нет.

Чтобы избежать временных разниц между учетами, компаниям будет проще создавать этот же резерв и в налоговом учете (п. 3 ст. 266 НК РФ). Это позволит перенести уплату налога на прибыль на будущие периоды и равномерно распределить затраты. При этом снизится вероятность претензий налоговиков, которые признавали неправомерным создание резерва в налоговом учете при отсутствии такого же в бухгалтерском учете. Отстоять свою правоту компаниям удавалось только в суде (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 17.01.08 № А56-12719/2007).

Однако сумма резервов может различаться, поскольку определение сомнительного долга в обоих учетах тоже разное. Во-первых, с 2011 года в бухучете сомнительной признают задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в установленные сроки, а также не обеспечена гарантиями. Не ясна фраза про высокую вероятность. Исходя из буквальной трактовки, сомнительным можно признать любой текущий долг даже до наступления даты платежа. Скорее всего, это будет использоваться только в явных ситуациях, например, при письменном сообщении должника о невозможности уплаты. Однако в налоговом учете в резерв можно включать только долги, просрочка по которым составила более 45 дней. Поэтому разницы не избежать.

Во-вторых, в бухучете сомнительным признается долг по любым обязательствам. А в налоговом – только долг, связанный с реализацией товаров, работ или услуг. Соответственно, просроченные обязательства по возврату аванса, плата за проданные права, различные компенсации и т. д. могут войти в бухгалтерский резерв, но не войти в налоговый.

В-третьих, в бухгалтерском учете компания сама может определить порядок включения долга в резерв – в полной сумме или частично. Тогда как в налоговом учете прямо прописан порядок формирования – 50 процентов долга при просрочке от 45 до 90 дней и 100 процентов долга при просрочке свыше 90 дней.

Продуманный порядок формирования резерва в бухучете поможет не только сгладить возможные разницы, но и варьировать величину бухгалтерской прибыли. А от нее зависит размер чистых активов компании (и признание долга контролируемым – п. 2 ст. 269 НК РФ), а также сумма дивидендов, с которых удерживается налог по пониженным ставкам.

Уценка основных средств поможет раньше снизить налог на имущество

С 2011 года переоценку основных средств нужно отражать в балансе не на начало следующего, а на конец текущего года. Такие изменения внесены в пункт 49 Положения № 34н, пункт 15 ПБУ 6/01 и пункт 43 Методических указаний по бухучету основных средств.

В случае уценки основных средств это позволит чуть раньше получить экономию налога на имущество и в чуть большей сумме. Ведь в расчет среднегодовой стоимости для расчета этого налога за текущий год будет принята не прежняя остаточная стоимость по данным на 31 декабря, а уже уцененная.

на цифрах На балансе компании числится оборудование, чья остаточная стоимость на 01.01.10 составляла 16 млн рублей, а на 31.12.10 – 14,8 млн рублей. Ежемесячная сумма амортизации – 100 тыс. рублей. В декабре 2010 года на основании оценки независимого эксперта оборудование было уценено до 8 млн рублей.

До внесения поправок среднегодовая стоимость объекта, исходя из которой считается налог на имущество, составит 15,4 млн рублей ((16 млн руб. + 14,8 млн руб.) : 2). А сам налог – 338,8 тыс. рублей (15,4 млн руб. × 2,2 %).

По новым правилам среднегодовая стоимость имущества будет меньше – 14,9 млн рублей ((16 + 15,9 + 15,8 + 15,7 + 15,6 + 15,5 + 15,4 + 15,3 + 15,2 + 15,1 + 15 + 14,9 + 8) : 13). При этом сумма налога снизится до 327,8 тыс. рублей (14,9 млн руб. × 2,2%). Таким образом, уже по итогам 2010 года экономия налога составит 11 тыс. рублей (338,8 – 327,8).

Соответственно, в случае дооценки эффект будет обратным. Сумма налога на имущество текущего года увеличится, тогда как раньше она осталась бы неизменной.

По законсервированным основным средствам начислять амортизацию попрежнему не нужно

С 2011 года из абзаца 7 Положения № 34 исключен пункт 48. Он гласил, что по основным средствам, переведенным на консервацию на срок не менее трех месяцев, амортизация не начисляется.

Но было бы ошибкой считать, что это изменило что-то в вопросе амортизации законсервированных ОС. Дело в том, что пункт 23 ПБУ 6/01 содержит аналогичную по смыслу норму. В частности, в ней говорится о том, что в течение срока полезного использования объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Таким образом, как ранее, так и в будущем по таким законсервированным объектам в бухучете амортизацию начислять не нужно. В налоговом учете действует аналогичная норма (п. 3 ст. 256 НК РФ).

Здесь по-прежнему остается возможность сэкономить налог на имущество, если компания не будет оформлять консервацию объекта длительностью более трех месяцев. Тем самым она снизит остаточную стоимость актива. Тем более что консервация – это лишь право налогоплательщика, которым он может и не воспользоваться.

Благодарим за содействие в подготовке материала

Андрея Панфилова, старшего юриста юридической фирмы Sameta.

 

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы