Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Пять самых популярных на практике способов создать убыток в дочерней компании

30 марта 2011   2723  

  • Переуступку долга с убытком объяснит потребность в деньгах
  • Получателем штрафных санкций выбирают «упрощенца»
  • Ликвидация товарных запасов оправдает уценку товаров

Присоединение убыточного общества позволяет сэкономить на налогах прибыльным компаниям. Поэтому группы юрлиц зачастую самостоятельно создают такой убыток в одном из своих вспомогательных обществ. При этом страются, чтобы реальность убытка не смогли бы оспорить налоговики, а налоговая нагрузка на остальные компании не росла. На практике для этого придумали несколько способов, в каждом из которых уделяют большое внимание деловой цели сделок.

Способ первый: убыток из-за признания процентов в расходах

Многие группы компаний постоянно привлекают кредитное финансирование. При этом обслуживающий банк, как правило, знает обо всех участниках группы и может выдать кредит любому из них.

Исходя из этого, самый распространенный способ создать убыток – взять кредит в банке на вспомогательную компанию под реальные проценты. После чего перераспределить полученные деньги дружественным организациям уже под более низкий процент. В результате возникает убыток.

Возможные претензии. Налоговики могут оспорить обоснованность признания процентов в налоговых расходах, поскольку деятельность общества заведомо убыточна.

Однако арбитражная практика чаще на стороне налогоплательщиков даже в отношении оправданности затрат по кредитам, потраченным на выдачу беспроцентных займов (постановления федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского от 19.08.09 № Ф04-4978/2009(12936-А46-37) и Дальневосточного от 18.08.08 № Ф03-А73/08-2/3236 округов). Не говоря уже про выдачу займов под проценты, пускай даже низкие.

Для снижения рисков желательно, чтобы вспомогательная компания вела еще какую-либо деятельность помимо выдачи займов (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 23.12.10 № КА-А40/15995-10 и Поволжского от 25.08.08 № А55-17306/07 округов).

Способ второй: убыток из-за переуступки долга

Этот вариант возможен, если у вспомогательной организации имеется дебиторская задолженность, взыскивать которую в ближайшее время не планируется. Например, в результате применения первого способа. Такую задолженность нередко продают другим участникам группы с убытком.

Напомним, что убыток от уступки права требования, срок исполнения которого не наступил, учитывается в налоговых расходах в пределах лимита, установленного статьей 269 НК РФ (п. 1 ст. 279 НК РФ). Убыток же по уступке просроченного обязательства учитывается в полном объеме: половина – на дату совершения операции, половина – через 45 дней (п. 2 ст. 279 НК РФ). Операции по переуступке долгов, возникших из заемных отношений, НДС не облагаются (подп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом сам факт приобретения права требования не влечет для дружественной компании каких-либо немедленных налоговых последствий. Доходы ей нужно будет признать лишь в момент дальнейшей реализации или погашения долга (письмо Минфина России от 12.11.09 № 03-03-06/1/749). Однако отодвигать наступление этого момента можно длительный промежуток времени. Тогда же можно будет учесть и затраты, связанные с приобретением этого требования (п. 5 ст. 271, п. 3 ст. 279 НК РФ).

Возможные претензии. Налоговики могут усомниться в том, что продажа долга с таким дисконтом была оправданна. Обосновать эту операцию компания может тем, что, во-первых, ей необходимо было срочно платить банку. Во-вторых, долг носит сомнительный характер и не понятно, сможет ли должник его погасить вообще.

Способ третий: убыток из-за оплаты услуг фактора

Этот способ является некой разновидностью второго варианта. Он предполагает, что в состав группы компаний входит дружественная факторинговая организация. Тем более что в настоящее время эта деятельность не лицензируется.

Вспомогательная компания получает от дружественного фактора деньги под уступку денежного требования. За пользование этими средствами она выплачивает вознаграждение. Если плата устанавливается в фиксированной сумме, она не нормируется по статье 269 НК РФ (письмо Минфина России от 13.05.09 № 03-07-11/136).

Отличие этого способа от предыдущего состоит в том, что обязательство переуступается в данном случае по номиналу. Убыток же возникает из-за оплаты услуг фактора. Для получения налогового эффекта группой компаний в целом выгодно, чтобы у фактора доход облагался по пониженным ставкам. Поэтому эту функцию чаще исполняют либо предприниматели, либо компании на «упрощенке». Они применяют кассовый метод, что также позволяет избежать уплаты налога до момента фактического получения вознаграждения.

Возможные претензии. Скорее всего придется обосновать стоимость услуг по договору факторинга, а также деловую цель операции. Особенно если вознаграждение фактора будет велико.

Способ четвертый: уплата штрафных санкций

Расходами компании признаются признанные ею или подлежащие уплате на основании решения суда штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, убыток на практике часто возникает в результате ненадлежащего исполнения обществом изначально вполне прибыльных сделок.

Если получателем штрафных санкций выступает дружественное лицо, то в качестве него также используют либо предпринимателя, либо компанию на «упрощенке».

Возможные претензии. Учитывая, что размер санкций за нарушение договорных обязательств суды, как правило, снижают до ставки рефинансирования, то налоговики вряд ли признают в расходах штраф в большем объеме. Это может стать предметом налогового спора.

На практике стороны иногда сами инициируют арбитражное разбирательство по поводу неисполнения обязательств одной из дружественных сторон. В ходе его стороны подписывают мировое соглашение, закрепляющее нужный размер штрафных санкций, которое утверждает суд. Здесь налоговикам будет сложно предъявить претензии к размеру штрафа. Но в любом случае величина санкций должна оставаться в разумных пределах. Иначе суд может прийти к выводу о мнимости операций и встать на сторону налоговиков.

Способ пятый: уценка при ликвидации товарных запасов

Нередко в торговых организациях перед присоединением формируют убыток, объявляя о ликвидации запасов и распродаже остатков. В связи с чем производится единовременная уценка всего склада и продажа товара дружественным компаниям ниже цены приобретения.

Минусом является тот факт, что операция по реализации товара облагается НДС. Поэтому, если товар будет реализован дружественным плательщикам этого налога, при дальнейшей реализации на сторону у них возникнут повышенные налоговые обязательства. Кроме того, на сумму полученного убытка у них в ходе будущей продажи товара сформируется прибыль. Поэтому чаще распродают товар по демпинговым ценам дружественным «упрощенцам». Либо продают со скидкой такой товар, перепродажа которого не предполагается.

Возможные претензии. У налоговиков может возникнуть повод проконтролировать цены по сделке (ст. 40 НК РФ). Чтобы этого избежать, приходится избегать прямой взаимозависимости с покупателями уцененного товара.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы