Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие активы можно учитывать не единым амортизируемым объектом, а по частям

25 февраля 2011   2941  

С 2011 года до 40 тыс. рублей увеличился лимит стоимости, при превышении которого имущество признается амортизируемым в налоговом учете. Такое новшество расширяет возможности сэкономить налог на прибыль путем учета основного средства не целиком, а по отдельным частям.

С 2011 года до 40 тыс. рублей увеличился лимит стоимости, при превышении которого имущество признается амортизируемым в налоговом учете. Такое новшество расширяет возможности сэкономить налог на прибыль путем учета основного средства не целиком, а по отдельным частям. Заметим, для целей бухучета, на основе которого рассчитывается налог на имущество, предел остался равным 20 тыс. рублей (п. 5 ПБУ 6/01).

Как можно сэкономить. Если такие части будут стоить меньше лимита, то их можно учесть в составе материалов и списать расходы на покупку единовременно. Это относится к компьютерной технике, мебельным гарнитурам и т. д.

Однако налоговики зачастую предъявляют претензии на том основании, что объекты, по их мнению, должны учитываться в составе единого комплекса. Несмотря на обилие споров, во многих случаях налогоплательщикам удавалось доказать право на учет по частям.

На какие документы ссылаться. При решении вопроса, может ли имущество признаваться самостоятельным объектом, и суды и чиновники ссылаются на разные документы. Суды – на Общероссийский классификатор основных фондов, утвержденный постановлением Комитета РФ по стандартизации, метрологии и сертификации от 26.12.94 № 359 (далее – Классификатор № 359, к примеру, постановление ФАС Московского округа от 13.04.10 № КА-А41/3207-10). Определение инвентарного объекта, данное в нем, соответствует положениям ПБУ 6/01 (письмо Минфина России от 18.12.07 № 07-05-06/320).

Чиновники же ссылаются на Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденную постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1 (далее – Классификатор № 1, к примеру, письмо Минфина России от 02.06.10 № 03-03-06/2/110). Этот документ специально предназначен для применения в налоговом учете. Хотя при этом также может применяться и для целей бухучета (п. 1 этого постановления).

Но поскольку возможность учета объекта чаще всего касается и налога на прибыль (по данным налогового учета), и налога на имущество (по данным бухучета), то допустимо использование обоих Классификаторов. Суды именно так и делают (к примеру, постановление ФАС Уральского округа от 17.02.10 № Ф09-564/10-С3, оставлено в силе определением ВАС РФ от 28.06.10 № ВАС-7601/10). Иногда даже, если спор касается только налога на прибыль, в ход идет все равно Классификатор № 359 (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.04.08 № Ф08-1737/2008-626А).

В таблице мы подобрали распространенные споры и привели аргументы сторон. Она показала, что шансы компании на выигрыш выше, если при приобретении активов в накладных все части будут прописаны отдельно.

Когда суды соглашаются с возможностью учесть объект по частям

Как имущество отразить в учете Аргументы в пользу учета имущества
по частям как единого объекта
Компьютер как единый объект или по частям (монитор, мышь, процессор, клавиатура, платы памяти, жесткие диски, батарейный комплект) Во-первых, комплектующие части можно использовать без привязки к конкретному компьютеру (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 15.04.09 № А55-12150/2008). Во-вторых, комплектующие части компьютера имеют разные сроки полезного использования (определение ВАС РФ от 28.06.10 № ВАС-7601/10, постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 26.01.10 № А65-8600/2009, от 12.02.08 № А12-8947/07-С42, оставлено в силе определением ВАС РФ от 16.05.08 № 6047/08). В-третьих, согласно Классификатору № 359, комплектующие компьютера отнесены в разные группы:
– процессоры – 14 3020261 «Процессоры»;
– мониторы – 14 3020350 «Устройства отображения информации»;
– принтеры – 14 3020360 «Устройства ввода и вывода информации»;
– память – 14 3020300 «Устройства запоминающие внутренние» и т. д. Поскольку функциональное назначение каждой части является разным, то они не могут быть единым объектом (постановления федеральных арбитражных судов Московского от 13.04.10 № КА-А41/3207-10 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 12.08.10 № ВАС-10297/10), Уральского от 17.02.10 № Ф09-564/10-С3, от 18.06.09 № Ф09-3963/09-С3 округов)
Минфин России считает, что компьютер должен учитываться как единый объект, поскольку его части не способны функционировать отдельно (письмо от 06.11.09 № 03-03-06/4/95). При этом контролеры ссылаются на Классификатор № 1, в котором все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, клавиатура, мышь) отнесены к коду 14 3020000 «Техника электронно-вычислительная». То есть, по мнению контролеров, они представляют собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способны выполнять свои функции только в составе комплекса. Поэтому все эти части должны учитываться в качестве единого инвентарного объекта (письмо Минфина России от 02.06.10 № 03-03-06/2/110)
Отдельно программное обеспечение или в составе компьютера Поскольку программное обеспечение можно переустановить с одного компьютера на другой, оно может быть использовано отдельно от компьютера (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 07.06.10 № КА-А40/5378-10) Вычислительная техника без минимального программного обеспечения не сможет функционировать. Следовательно, его следует учитывать в стоимости компьютера (письмо ФНС России от 29.11.10 № ШС-17-3/1835)
Рабочий стол, стул, диван, тумба по отдельности или комплект мебели Даже если компания приобрела комплект мебели по одной товарной накладной, ее составные части способны выполнять свои функции самостоятельно. Следовательно, если каждая такая часть дешевле установленного лимита, то в налоговом учете она может учитываться в составе материалов и списываться в расходы единовременно (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008) Налоговики могут заявить, что раз мебель приобретена в комплекте, то его деление на части неправомерно (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 08.07.09 № Ф04-4048/2009 (10184-А46-40), оставлено в силе определением ВАС РФ от 06.11.09 № ВАС-13939/09)
Витрины, стеклянные шкафы, торговые павильоны, стеклянные витрины или в целом как торгово-выставочное оборудование Единым инвентарным объектом можно считать только те предметы, которые, в том числе, имеют общие приспособления, общие принадлежности, общее управление, а также смонтированы на одном фундаменте (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Витрины имеют отдельные точки опоры, не имеют единого фундамента, могут переставляться и использоваться независимо друг от друга. Следовательно, они могут быть учтены отдельно (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 12.05.09 № А53-18043/2008-С5-34). Согласно Классификатору № 359, торговое оборудование следует относить к коду 16 3612000 «Мебель специальная» (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 19.02.07 № А29-4226/2006а). В частности:
– шкафы, горки – код 16 3612321;
– прилавки – код 16 3612322;
– секции торгового зала – код 16 3612323; – стенды и витрины – код 16 3612334;
– стеллажи – код 16 3612336
Как правило, торговые витрины и стеллажи или другое аналогичное оборудование скреплены между собой и представляют единую конструкцию. На этом основании налоговики могут заявить, что ее следует рассматривать как торгово-выставочное оборудование, и все его элементы нужно учитывать в комплексе. Но судебных решений в пользу контролеров мы не нашли
 Аксессуары к мобильному телефону (гарнитура, наушники, чехлы) по отдельности или в комплекте с мобильным телефоном  Аксессуары можно использовать на другом телефоне или компьютере. Поэтому, даже если компания купила телефон и аксессуары по одной товарной накладной, это еще не основание считать их единым объектом (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 16.02.09 № А55-9496/2008)  Если компания приобретает мобильный телефон и аксессуары к нему по одной накладной, то, по мнению налоговиков, в такой комплектации его и следует ставить на учет. Но судебных дел в пользу контролеров мы не нашли
Телефонные аппараты для телефонной станции по отдельности или в комплексе АТС (автоматической телефонной станции) Согласно Классификатору № 359, объекты относятся к разным группам:
– станции телефонные автоматические – код 14 3222101– группа 6 со сроком полезного использования 150 мес.;
– телефонные аппараты – код 14 3222130 – группа 4 со сроком полезного использования 84 мес. Поэтому принадлежности АТС могут рассматриваться как отдельные объекты (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 21.06.07 № А55-18225/2006-32 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 04.10.07 № 11742/07), Северо-Западного от 22.02.07 № А05-7835/2006-9 округов)
 АТС предназначена для соединения абонентов с внешними телефонными сетями, а также между собой. То есть реализовать свою функцию без самих аппаратов АТС не способна. Кроме того, налоговики могут сослаться на Классификатор № 1, по которому телефонная станция и телефонные аппараты к ней относятся по коду 14 3200000 к группе «Оборудование и аппаратура радио, телевидения и связи». Поэтому АТС и телефоны к ней могут признаваться комплексом конструктивно сочлененных предметов (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 23.05.06 № 20-12/45303@)
Строительный вагончик и колесная платформа, на которой он стоит, по отдельности или как единая конструкция Колесная платформа может использоваться для установки на ней иных объектов. Например, контейнеров или бочек. Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 22.02.06 № Ф04-791/2006(19937-А27-40) указал, что поскольку строительный вагончик и платформа имеют разное назначение, а также разный срок использования, они не являются составными частями единого объекта Контролеры могут заявить, что поскольку вагончик или съемное оборудование смонтированы на платформе, то эти объекты следует считать единым целым. Хотя судебной практики в пользу контролеров мы не нашли
Оборудование для перевозки грузов и ж/д платформа, на которую оно установлено, по отдельности или как единый комплекс Съемные комплекты оборудования для перевозки грузов можно в любое время демонтировать и установить на ж/д платформе другие предметы. Поэтому говорить в этом случае о едином комплексе неправомерно (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.01.09 № А78-7292/06-С3-12/392-Ф02-6995/08 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 22.05.09 № ВАС-6158/09))  
Насосно-компрессорные трубы по отдельности или как сборно-разборная конструкция, которая спускается в скважину при нефтедобыче Сам факт, что конструкция является разборной, уже говорит о том, что ее составные части могут использоваться по отдельности. Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа в постановлении от 08.05.09 № А63-13178/2008-С4-33 указал, что в данном случае конструкцию необходимо учитывать как каждый метр насосно-компрессорной трубы. Следовательно, насосно-компрессорные трубы не попадают под определение амортизируемого имущества (оставлено в силе определением ВАС РФ от 15.07.09 № ВАС-8243/09) Минфин России в письме от 26.02.10 № 03-03-07/5 указал, что любая часть сборно-разборной конструкции для скважины (насосно-компрессорные трубы (в метрах и штуках), насосные штанги (в метрах и штуках) и штанговые насосы (в штуках)) не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому такая конструкция признается амортизируемым имуществом и учитывается как единый инвентарный объект
Расходомер как измерительный прибор с акустическим интегратором или в составе всей системы канализации По сути, расходомер – это счетчик воды. Независимо от модели он может устанавливаться в систему канализации и в любой момент может быть переустановлен на другую трубу. Кроме того, в Классификаторе № 359 есть несколько вариантов кодов, к которым можно отнести спорный прибор в зависимости от его вида. Например, «Счетчики, дозаторы и расходомеры объемные» (код 14 3313121), «Расходомеры гидравлического сопротивления» (код 14 3313123), «Расходомеры электромагнитные» (код 14 3313124), «Счетчики и расходомеры для жидкости и газа специализированные» (код 14 3313126) и т. д. В одном из дел налоговики, наоборот, пытались убедить Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в том, что расходомер может функционировать отдельно от системы канализации. Но суд указал, что основной целью создания системы учета сбросовых вод является достоверный приборный учет объема жидкости, протекающей по водопроводу, посредством измерения уровня жидкости с помощью расходомера. Поэтому выполнять свои функции отдельно такой прибор не способен (постановление от 06.06.07 № А66-4603/2006)
Оборудование линий по розливу минеральной и питьевой воды отдельно или в составе здания производственного корпуса Оборудование и здание не обладают ни физическим единством, ни единством предназначения и использования. Они относятся к разным амортизационным группам, и рассматривать их в качестве одной вещи нельзя (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 21.04.08 № Ф08-1737/2008-626А). Кроме того, согласно Классификатору № 359, оборудование линий по розливу минеральной и природной питьевой воды относится к упаковочным линиям для пищевых продуктов (код 14 2919899). В то время как здание производственного корпуса – к зданиям (код 11 0000000) Инспекторы могут заявить, что оборудование является составной частью проекта строительства производственного корпуса. Или основным элементом здания, в котором оно установлено, поэтому они образуют единый объект строительства. Однако судебных решений в пользу налоговиков мы не нашли
 Спринклерная система пожаротушения (система автоматического водяного или воздушного пожаротушения) отдельно или в составе здания Спринклерная система сама по себе уже составляет комплекс из нескольких объектов. Например, гидравлическая сирена, сигнализатор давления, клапан, спринклеры. Кроме того, согласно Классификатору № 359, такую систему пожаротушения можно отнести по коду 14 3319020 «Приборы и аппаратура систем автоматического пожаротушения и пожарной сигнализации (<…>)» Спринклерная система пожаротушения не может функционировать отдельно от здания и использоваться в производственных целях. Поэтому она не образует самостоятельного объекта основных средств (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 18.07.06 № А55-14835/05-34)
Лифты, лифтовые шахты, эскалаторы как отдельные объекты или в составе здания Согласно пунктам 2–4 постановления Пленума ВАС РФ № 64, лифты, лифтовые и иные шахты следует рассматривать как общее имущество здания, а не как единый комплексный объект с таким зданием. Это подтвердил и Минфин России в письме от 02.11.09 № 03-05-05-01/70. Тем более что в Классификаторе № 359 лифты указаны в качестве отдельной группы основных средств – код 14 2915260 Налоговики могут заявить, что, согласно Классификатору № 359, подъемники и лифты входят в состав здания. Следовательно, организация не вправе их учитывать как самостоятельные объекты (письмо Минфина России от 23.09.08 № 03-05-05-01/57)
Системы отопления, водопровода, газопровода, канализации, вентиляции, видеонаблюдения как отдельные объекты основных средств или в составе здания Есть несколько писем Минфина России, в которых он не возражает против учета как отдельных объектов следующих элементов: встроенной системы вентиляции помещений, локальных сетей и других коммуникаций, а также механическое, электрическое, санитарно-техническое и иное оборудование здания (письма от 02.11.09 № 03-05-05-01/70, от 23.09.08 № 03-05-05-01/57). Аналогичный вывод сделал Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа относительно (постановление от 20.12.06 № Ф04-8429/2006(29440-А45-41)):
– доступа к телефонной сети;
– вентиляции;
– потолочной акустической системы;
– системы видеонаблюдения;
– тревожной сигнализации
По мнению налоговиков, не включаются в состав объекта недвижимого имущества только те объекты: – которые не требуют монтажа; – которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества; – демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба назначению объекта. Например, компьютеры, мебель и т.п. Однако такие объекты, как встроенная система вентиляции помещений, локальные сети, все другие коммуникации здания необходимо учитывать в составе здания (письмо Минфина России от 23.09.08 № 03-05-05-01/57)
Система компримирования газа отдельно или в составе здания компрессорного цеха  Поскольку компрессорное оборудование относится к четвертой амортизационной группе, а здание цеха – к седьмой, то объекты должны учитываться по отдельности (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.12.10 № А29-1021/2010)  
Береговой причал для отправки и приемки грузов отдельно или в составе комплекса по переработке грузов В этой ситуации компания может попытаться доказать, что причал используется не только для отправки и приемки грузов, но и в других целях: посадка-высадка пассажиров, стоянка судов во время ремонта и т. д. Однако судебных дел в пользу компании мы не нашли Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 16.04.09 № КА-А40/2929-09 указал, что поскольку причал специально оборудован для отправки и приемки грузов, то он подлежит учету в составе комплекса по переработке таких грузов
Видеосистема отдельно или в составе автомобиля Видеосистема, будь то магнитола с проигрывателем или портативный телевизор, для автомобиля – это дополнительное оборудование, которое можно снять и установить в другом авто. В свою очередь, работа транспортного средства никоим образом не зависит от того, есть ли в нем видеосистема или нет Налоговики заявляют в суде, что видеосистема не является отдельным объектом, поскольку она не предназначена для выполнения самостоятельных функций (постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 19.05.10 № Ф03-3239/2010)
Бортовой контроллер, модем отдельно или в составе системы мониторинга автотранспортных средств Бортовой контроллер – это электронный самописец, который регистрирует перемещения авто. Модем устанавливает связь со спутником или сотовой связью. Но может одновременно работать и, к примеру, в системе сигнализации Система мониторинга для автомобиля состоит из программных комплексов, которые являются самостоятельными частями системы мониторинга в целом (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.05.10 № А66-11384/2009)
Производственные принтеры для проставления штрих-кодов на упаковке продукции по отдельности или в составе производственных линий Принтеры являются маркировочным оборудованием с определенными приспособлениями. Они могут подключаться к разным линиям, поэтому являются отдельными объектами (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 23.03.06 № КА-А40/2094-06) Налоговики могут заявить, что принтеры без других элементов производственной линии не могут быть полезны компании в принципе. Но судебных дел в пользу контролеров мы не нашли

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы