Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Отчет, который обоснует расходы на услуги по управлению компанией

25 февраля 2011   3028  

Функции по управлению обществом нередко передают дружественной организации. Если управляющая компания является убыточной или применяет «упрощенку», то это позволяет группе компаний сэкономить на налоге на прибыль. Но нередко налоговики отказывают в признании управленческих затрат, заявляя, что услуги фактически не оказывались, а передача полномочий направлена исключительно на занижение налога на прибыль.


  Скачать шаблон документа в формате Word


Как документ позволит сэкономить. На практике функции по управлению обществом нередко передают дружественной организации. Если управляющая компания является убыточной или применяет «упрощенку», то такая передача позволяет группе компаний сэкономить на налоге на прибыль. Управляемое общество может уменьшить налог на прибыль, исчисляемый по ставке 20 процентов, а получатель дохода либо вовсе не заплатит налог (при наличии убытка), либо заплатит его по ставке 6 процентов (при применении «упрощенки»).

Но нередко налоговики отказывают в признании управленческих затрат, заявляя, что услуги фактически не оказывались, а передача полномочий была направлена исключительно на занижение налога на прибыль. Иногда контролерам удается убедить в этом суд (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 27.05.10 № А53-16012/2009).

Однако суды не всегда соглашаются с такими доводами контролеров. Они указывают, что инспекторы не вправе проверять экономическую целесообразность решений налогоплательщика (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.11.10 № А53-28977/2009).

Кроме того, НК РФ не регулирует порядок и условия ведения хозяйственной деятельности юридических лиц (к примеру, постановления федеральных арбитражных судов Северо-Кавказского от 19.05.10 № А32-22893/2008-12/207, Дальневосточного от 26.02.10 № Ф03-293/2010, Уральского от 29.06.10 № Ф09-3980/10-С3 округов).

Компенсировать слабую доказательную базу налоговики стремятся с помощью придирок к документальному оформлению. В частности, к отчету управляющей компании, который, по мнению Минфина России, является обязательным (письма Минфина России от 16.04.09 № 03-03-06/1/251, от 09.07.09 № 03-03-06/1/455). Если он будет содержать недочеты, то вероятность претензий резко повысится.

В каком виде составляется. В произвольной форме, но с указанием всех обязательных реквизитов первичных документов (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). К примеру, в одном из споров, в котором налоговики пытались снять расходы на консультационные услуги, наличие в документах таких реквизитов помогло отбиться от доначислений (постановление Президиума ВАС от 20.01.09 № 2236/07).

Отчет подписывается представителями общества и управляющей компании. Заверяется печатями обоих участников сделки. Документ составляется ежемесячно, еженедельно или ежеквартально, в зависимости от того, как прописано в договоре. Но не реже одного раза в квартал.

Что обязательно должно быть в документе. В отчете желательно указать детальный перечень услуг, который оказала управляющая компания. Особенно если размер вознаграждения является не фиксированным, а может быть пересмотрен в случае увеличения объема работ. К примеру, плата может повышаться в тех месяцах, в которых управляющая компания организует и проводит общие ежегодные собрания акционеров. Или когда для реализации услуг направляет своих сотрудников в командировку.

При этом услуги в отчете не должны дублировать функции штатного персонала управляемой компании. Тогда даже наличие руководящих должностей в управляемом обществе не должно помешать учету расходов (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.12.08 № КА-А40/12250-08).

Однако таким дублированием должностей желательно не злоупотреблять. На практике часто советуют после передачи функций управления стороннему лицу сократить численность персонала управляемого общества. Вдобавок в договоре с управляющей компанией можно прописать, что отдельные функции по текущему руководству, например, в финансовых вопросах осуществляются при участии штатных работников управляемого общества.

Все данные, необходимые для расчета размера вознаграждения, должны содержаться в отчете вместе со ссылкой на положение договора, в котором предусмотрен этот порядок. Такие ссылки для суда играют важное значение (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 20.05.10 № А65-17988/2009, оставлено в силе определением ВАС РФ от 20.09.10 № ВАС-12803/10).

В общем случае Минфин России разрешает компании определять стоимость услуг управления по соглашению сторон, при соответствии его рыночному уровню (письмо от 04.05.09 № 03-03-06/1/294). Поэтому в отчете безопаснее обосновать высокую цену соответствующим объемом и содержанием оказываемых услуг.

Дополнительные меры безопасности. Помимо отчета ключевым документом для подтверждения расходов является договор с управляющей компанией. В нем необходимо изложить содержание услуг, порядок их предоставления, установить формы контроля и отчетности, пределы ответственности, срок, в течение которого управляющая компания будет выполнять функции единоличного исполнительного органа общества.

Кроме того, Минфин России в письме от 09.07.09 № 03-03-06/1/455 указал, что реальность оказания услуг докажут бумаги, которые издает, разрабатывает и подписывает управляющая компания в рамках управленческой деятельности. В частности:

Важный нюанс – ухудшение показателей деятельности управляемого общества или отсутствие эффекта может привести к претензиям налоговиков. Они могут признать расходы экономически не обоснованными. Здесь можно возразить, что необходимость в управленческих услугах нельзя оценивать с точки зрения прибыли или выручки. Так, например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 15.03.06 № Ф04-1847/2006(20709-А67-40) пришел к выводу об отсутствии связи между деятельностью управляющей компании и снижением прибыли в отдельных налоговых периодах.

Конечно, желательно, чтобы управляющая компания не была аффилированной с управляемым обществом. А также имела ресурсы и штат, которые в принципе позволяют оказывать такие услуги.


  Скачать шаблон документа в формате Word


Пример отчета об оказании услуг по управлению обществом

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы