Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какие затраты можно отстоять, несмотря на то, что налоговики считают их нецелесообразными

28 января 2011   1836  

Конституционный суд РФ еще в 2007 году указал, что налоговое законодательство не регулирует порядка ведения деятельности, а потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности. Несмотря на это, налоговики на практике часто доначисляют налог на прибыль из-за отказа в признании затрат по этому основанию. Да и вычеты по НДС снимают по таким расходам.

Конституционный суд РФ еще в 2007 году указал, что налоговое законодательство не регулирует порядка ведения деятельности, а потому обоснованность расходов не может оцениваться с точки зрения их целесообразности (определение от 04.06.07 № 366-О-П). Несмотря на это, налоговики на практике часто доначисляют налог на прибыль из-за отказа в признании затрат по этому основанию. Да и вычеты по НДС снимают по таким расходам.

В таблице подобраны наиболее интересные случаи, рассмотренные арбитражными судами. Исход дела обозначался так: выигрыш налогоплательщика (+), выигрыш инспекции (–). Анализ судебных решений показал, что в большинстве случаев выигрывают налогоплательщики (31 выигрыш в 38 спорах).

Целесообразность каких расходов оспаривалась Исход Выводы суда (реквизиты постановления)
Услуги по обеспечению охраной лиц руководящего состава + Расходы обоснованны, поскольку эти работники являются носителями информации, составляющей коммерческую тайну, и заключенными с ними трудовыми договорами предусмотрена организация личной охраны (ФАС Северо-Западного округа от 25.05.09 № А13-98/2008)
Услуги по проведению тренинга Спорный тренинг предлагал участникам выжить в условиях «дикой природы» и испытать себя в экстремальных нестандартных условиях, выполняя групповые и индивидуальные упражнения разной сложности (сплав по реке на байдарках; прохождение «высокого веревочного курса» в формате интерактивной игры «поиск сокровища»; строительство жизнеспособных плотов из необычных материалов в формате авантюрной гонки между командами; разведение огня без спичек и др.). Суд решил, что такой формат тренинга не обусловлен уставной деятельностью налогоплательщика, основным видом которой является производство бытовой техники (ФАС Северо-Западного округа от 11.12.08 № А56-3342/2008)
Приобретение пневмостенда, елки, новогодних украшений, искусственных цветов + Приобретение этих предметов экономически оправданно, так как затраты связаны с производственной деятельностью по управлению офисным центром (ФАС Уральского округа от 19.06.08 № Ф09-4255/08-С2)
Приобретение туалетной бумаги, комнатных цветов, зеркал Расходы на приобретение туалетной бумаги, комнатных цветов, зеркал не относятся к расходам по основной деятельности общества (ФАС Западно-Сибирского округа от 26.09.05 № Ф04-6226/2005(15067-А27-15))
Услуги доступа в интернет + Судом установлено, что интернет используется предпринимателем для деловой переписки, то есть расходы являются обоснованными (ФАС Уральского округа от 11.03.08 № Ф09-1234/08-С3)
Приобретение и обслуживание аквариумов + Затраты заявителя на обслуживание аквариумов направлены на создание благоприятной обстановки для посетителей (партнеров, покупателей, участников долевого строительства) общества, проведения переговоров и совершения сделок (ФАС Московского округа от 16.06.09 № КА-А40/5111-09)
Амортизация выставочного экземпляра коттеджа и брусчатой площадки + Спорные затраты произведены для сооружения временного объекта на временно арендованном земельном участке для целей осуществления собственной деятельности (ФАС Северо-Западного округа от 25.06.07 № А56-25536/2006)
Приобретение автомобиля «Митцубиси Паджеро Спорт» + Налоговым органом не представлено доказательств того, что автомобиль приобретен по завышенной цене, использовался не в связи с реализацией товаров, а также того, что использование другого автотранспорта (в том числе с привлечением специализированных перевозчиков) значительно снизило бы оспариваемые расходы (ФАС Московского округа от 05.11.04 № КА-А40/10061-04)
Приобретение брюк, курток, хозтоваров, портфеля и чехлов для мобильных телефонов + Расходы обоснованны, так как одежда использовалась для выполнения работ по ремонту и содержанию автомобиля и гаража, хозтовары – для поддержания чистоты в офисе, портфель – для хранения и перемещения деловых документов, а чехлы – для продления срока эксплуатации телефонов (ФАС Северо-Западного округа от 28.05.08 № А05-7411/2007)
Услуги по установке сигнализации, колонок, автомагнитол на транспортные средства + Расходы обоснованны, так как автомобили используются для реализации представительских функций налогоплательщика (ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.06 № Ф04-3191/2005(27129-А27-26))
Затраты на аренду помещения Исходя из анализа финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, спорные расходы по аренде помещения являются экономически не обоснованными – деятельность налогоплательщика убыточна, а расходы по аренде составляют 41 процент затрат (ФАС Северо-Западного округа от 01.02.08 № А13-2490/2007)
Амортизация двух телевизоров + Судом установлено, что телевизоры использовались обществом в производственных целях как видеотехническое устройство для получения информации и проведения представительских мероприятий с целью ознакомления потенциальных клиентов с производимой продукцией (ФАС Центрального округа от 10.03.05 № А09-16816/04-12)
Расходы на НИОКР, ремонт и доработку спортивных автомобилей, их подготовку к соревнованиям, а также НИОКР по теме «Защитные меры по внешней торговле и таможенной политике по грузовым автомобилям» + Поскольку научно-техническая деятельность является одним из основных видов деятельности налогоплательщика, спорные расходы связаны с созданием новых и усовершенствованием производимых автомобилей и применяемых технологий (ФАС Северо-Западного округа от 24.03.09 по делу № А56-16826/2006)
Ремонт мягкой кровли, изготовление и монтаж стальных парапетов и пристенного фартука здания, где расположен офис + Затраты на ремонт крыльца, являющегося составной частью офиса налогоплательщика и единственным входом в его офис, непосредственно связаны с производственной деятельностью и являются экономически оправданными (ФАС Западно-Сибирского округа от 09.03.06 № Ф04-2474/2006(20405-А67-40))
Услуги сторонней компании по инкассации денег и кассовому обслуживанию + В связи с отсутствием в штате кассира сторонняя организация осуществляла снятие кассовых остатков, выполняла функции старшего кассира, контролировала работу кассиров-операционистов, осуществляла текущий дневной контроль за их работой и оперативное консультирование, а также производила инкассацию денежных средств из операционной кассы в главную кассу. Расходы на оплату таких услуг признаны обоснованными, так как законодательство не устанавливает ограничений в использовании труда привлеченных лиц для осуществления названных операций (ФАС Московского округа от 07.09.09 № КА-А41/8756-09)
Расходы на стирку постельного белья, а также организацию и проведение праздничного мероприятия для сотрудников + Услуги по стирке постельного белья, предоставляемого иногородним сотрудникам при проживании в арендуемых для них помещениях, направлены на обеспечение условий труда работников. Прочие услуги по подготовке и проведению программы «Праздничные будни» обоснованы тем, что во время ее проведения наряду с поздравлениями сотрудников звучали объявления о наборе на работу охранников в компанию налогоплательщика, а также давалась иная информация, связанная с деятельностью налогоплательщика (ФАС Северо-Западного округа от 13.09.10 № А26-12427/2009)
Затраты на охрану часовни, обелиска, корректуру книг президента-ректора, подготовку выпускного вечера, оплату услуг парикмахера, подготовку сценария конкурса, уборку квартиры, подготовку сборников стихов, фотографирование и видеозапись, редактирование стихотворений, верстку сочинений Расходы образовательной организации должны быть непосредственно связаны с учебным процессом. Перечисленные расходы не направлены на реализацию образовательных программ (ФАС Северо-Западного округа от 14.05.07 № А05-6495/2006-22)
Амортизация декоративных колонн и панелей для оформления кабинета руководителя + Налоговый орган не учел, что декоративные панели и колонны приобретались с целью оформления кабинета руководителя в едином стиле, а также с тем, чтобы скрыть выступающие трубы и электропроводку (ФАС Северо-Кавказского округа от 26.10.10 № А32-23439/2008-26/334)
Приобретение аквариальных комплексов, расходных материалов для оформления аквариумов, декораций, комплектов по уходу за аквариумами + Затраты по приобретению и обслуживанию аквариумов связаны с производственной деятельностью налогоплательщика, так как его основной вид деятельности – сдача рабочих мест в аренду. Суд пришел к выводу, что поскольку в большей части помещений, в которых находятся сдаваемые в аренду рабочие места, отсутствуют окна и как следствие солнечный свет, что неблагоприятно сказывается на психофизиологическом состоянии работников, находящихся в этих помещениях. Установленные в них аквариумы позволяют значительно снизить все негативные последствия этих факторов. Аквариумы создают привлекательный вид помещения, тем самым используются исключительно в производственных целях (ФАС Московского округа от 07.09.06 № КА-А40/8421-06)
Приобретение электрочайников, холодильников, водонагревателей, напольных вентиляторов, тепловентиляторов + Налогоплательщик является предприятием химической промышленности с вредными и опасными условиями труда. В ряде случаев производственный процесс длится круглосуточно. Спорные расходы необходимы для обеспечения надлежащего режима работы и отдыха работников, занятых на непрерывном производстве (ФАС Северо-Западного округа от 26.12.05 № А44-2051/2005-9)
Проведение КВН Поскольку университет получает доход от оказания платных образовательных услуг, расходы должны быть непосредственно связаны с учебным процессом. Проведение КВН не отвечает этому признаку, следовательно, затраты в этой части не направлены на реализацию образовательных программ (ФАС Западно-Сибирского округа от 15.12.10 № А70-6645/2009)
Амортизация герба РФ, столика для кофе, витрины, набора мягкой мебели, трех телевизоров в комплекте с видеоплеером и пылесоса + Судом установлено, что имущество, находящееся в кабинете генерального директора, используется для обеспечения нормальных условий труда. Видеотехника используется для обеспечения сохранности материальных ценностей общества. А пылесос – для поддержания чистоты в помещениях, что также способствует обеспечению нормальных условий труда (ФАС Поволжского округа от 28.08.08 № А55-18124/07)
Оплата работ по: – облицовке гранитными плитами входа в подъезд и установке металлической двери с дубовой отделкой; – косметическому ремонту подъезда; – установке системы видеонаблюдения, связи и антенны телевещания; – установке металлической двери, кодовых запорных устройств + Суд оценил расходы налогоплательщика как экономически оправданные и связанные с производственной деятельностью налогоплательщика, поскольку подъезд неразрывно связан с помещениями, арендуемыми обществом. Отремонтированные места общего пользования оказывают положительное влияние на покупателей товаров, реализуемых налогоплательщиком, способствуют поддержанию его имиджа как крупной компании (ФАС Московского округа от 25.10.06 № КА-А40/9971-06-2)
Приобретение сотовых телефонов, зарядных устройств и оплата услуг сотовой связи + Отсутствие в договоре указания на то, что он заключен с физлицом как индивидуальным предпринимателем, не может являться основанием для исключения оплаты услуг связи из сумм расходов. Наличие стационарного телефона не исключает потребности в использовании мобильной связи, а численность штата 9 человек свидетельствует об обоснованности приобретения 4 сотовых аппаратов (ФАС Поволжского округа от 29.05.07 № А72-694/07-16/15)
Амортизация сауны + Суд пришел к выводу, что объект основных средств – сауна, принадлежащая налогоплательщику на праве собственности, используется им исключительно в представительских целях, для приема и обслуживания представителей других организаций в целях поддержания взаимовыгодного сотрудничества, для проведения переговоров после посещения сауны (ФАС Северо-Западного округа от 02.07.08 № А05-6193/2007)
Услуги спутникового телевидения + Производственная направленность затрат на оплату услуг спутникового телевидения «НТВ-Плюс» обоснована тем, что заявителю необходимо располагать полной и достоверной информацией о событиях в России и в мире в целях выполнения заданий в рамках договоров на оказание консультационных и информационных услуг (ФАС Московского округа от 09.07.08 № КА-А40/5861-08)
Затраты на проведение вакцинации против гриппа + Затраты на проведение вакцинации работников против гриппа обоснованны, поскольку такая обязанность предусмотрена коллективным договором. Следовательно, спорные затраты относятся к расходам на оплату труда и уменьшают налогооблагаемую прибыль (ФАС Северо-Западного округа от 01.12.08 № А21-7038/2007)
Расходы на уход за газонами и зелеными насаждениями на территории завода + Суд пришел к выводу, что озеленение осуществлялось для обеспечения благоустройства территории и земельных участков предприятия в соответствии с требованиями законодательства РФ (ФАС Московского округа от 28.05.09 № КА-А40/4357-09)
Приобретение оргтехники и комплектующих к ней при отсутствии офиса, где бы располагалась эта оргтехника + Затраты являются обоснованными, так как отсутствие офиса не является препятствием для использования оргтехники в производственной деятельности (составление документов, ведение переписки и бухгалтерской документации) (ФАС Северо-Западного округа от 29.10.07 № А05-3564/2007)
Услуги по украшению перед новогодними праздниками холлов и витрин помещений гирляндами и букетами цветов Заявитель не представил суду ни одного доказательства, что цветы и гирлянды несут какие-либо сведения (сообщения, данные), направленные на привлечение внимания к коммерческой деятельности банка, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. Поэтому отсутствуют основания классифицировать расходы на их приобретение как рекламу (ФАС Поволжского округа от 01.10.09 № А55-1113/2009)
Уплата процентов по займу, предоставленному для приобретения облигаций заимодавца + Инспекция не доказала наличие схемы взаимоотношений заемщика и заявителя, приведшей к получению необоснованной налоговой выгоды. А оценка целесообразности расходов и результата деятельности общества не имеет правового значения при решении вопроса об обоснованности затрат (ФАС Московского округа от 02.11.10 № КА-А40/13374-10)
Заказ рекламы в налоговом периоде, в котором получен убыток + Расходы на рекламу произведены обществом для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, в связи с чем являются оправданными (ФАС Московского округа от 12.08.10 № КА-А40/8577-10)
Приобретение Государственного флага Российской Федерации + Расходы на приобретение Государственного флага РФ обусловлены необходимостью указания места положения общества, а также в рекламных целях. Следовательно, они могут быть отнесены к расходам на рекламу или другим расходам, связанным с производством и реализацией (ФАС Уральского округа от 25.11.08 № Ф09-8694/08-С3)
Приобретение флагов Не представлено доказательств, что флаги, приобретенные обществом, содержат информацию о товаре, услуге, координатах, реквизитах, средствах индивидуализации и видах деятельности общества. Следовательно, расходы по их приобретению не могут быть отнесены к расходам на рекламу (Арбитражный суд г. Москвы от 13.12.07 № А40-51440/07-87-313)
Амортизационные отчисления с повторно поставленного на баланс имущества + Спорное оборудование предназначено для осуществления металлообработки. Основным видом деятельности компании также является металлообработка, то есть расходы на приобретение данного оборудования обоснованны. Поскольку затраты на повторную покупку актива реальны, неправомерно говорить о повторном списании в состав расходов суммы начисленной амортизации (Первый арбитражный апелляционный суд от 10.08.2009 по делу № А11-5127/2008-К2-27/293)
Разработка проекта реконструкции, признанной нецелесообразной + Включение в текущие расходы стоимости проекта усиления строительных конструкций обоснованно, несмотря на то, что обществом он не был использован в связи с отказом от проведения реконструкции (ФАС Московского округа от 03.12.10 № КА-А40/14164-10-2)
Суммы заработной платы и страховых взносов работников, деятельность которых не направлена на получение доходов + Доводы налогового органа о том, что ряд сотрудников исполняли обязанности, предусмотренные должностными инструкциями, однако доходов от их конкретной работы организация не получала, отклонены, так как получение выручки от заказчиков происходило от совместного коллективного труда сотрудников организации, а не в результате деятельности отдельных исполнителей (ФАС Московского округа от 23.11.10 № КА-А40/11440-10)
Услуги по агроэкономической поддержке + Суды отклонили доводы инспекции об экономической нецелесообразности оказанных услуг, так как компанией представлены все необходимые документы, подтверждающие их связь с деятельностью, направленной на получение дохода (ФАС Центрального округа от 20.03.09 № А64-1169/08-13)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы