Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Пониженные тарифы взносов для «упрощенцев» делают аутсорсинг выгоднее аутстаффинга

28 января 2011   4016  

В течение как минимум двух лет некоторые категории «упрощенцев» будут платить взносы в размере 26 процентов. Остальные плательщики страховых взносов, в том числе и «упрощенцы», с 2011 года уплачивают страховые взносы в размере 34 процентов. В связи с этим существует мнение, что использование дружественного «упрощенца» в качестве аутстаффера или аутсорсера для целей экономии на страховых взносах больше не актуально. Но это не совсем верно.

Федеральный закон от 28.12.10 № 432-ФЗ изменил порядок уплаты страховых взносов некоторыми категориями «упрощенцев». В течение как минимум двух лет (2011–2012 годы) они будут платить взносы в размере 26 процентов (ч. 3.2 ст. 58 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах). Льгота дана компаниям на спецрежиме, у которых более 70 процентов выручки поступает от деятельности, упомянутой в перечне из 36 наименований (п. 8 ч. 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ).

Остальные плательщики страховых взносов, в том числе и «упрощенцы», с 2011 года уплачивают страховые взносы в размере 34 процентов от суммы облагаемых выплат. В связи с этим существует мнение, что использование дружественного «упрощенца» в качестве аутстаффера или аутсорсера для целей экономии на страховых взносах больше не актуально. Но это не совсем верно.

Почему вывод персонала попрежнему актуален

Напомним, что налоговые схемы, связанные с арендой персонала (аутстаффинг) или передачей второстепенных функций (аутсорсинг) сторонней организации, появились с введением «упрощенки». Компании, перешедшие на этот режим, отчисляли в фонды всего лишь 14 процентов с зарплаты. Поэтому группам вплоть до 2011 года было однозначно выгодно, чтобы «упрощенец» нанимал персонал и получал от основной компании плату за услуги: аренду персонала или исполнение какой-либо функции – бухгалтерской, транспортной, маркетинговой и т.п.

Конечно, такая схема работы регулярно вызывала нарекания проверяющих, но при должном экономическом обосновании и документальном оформлении оправдать ее было реально (определение ВАС РФ от 30.09.09 № ВАС-12439/09).

Сейчас ситуация изменилась – организации на общем и упрощенном режимах платят взносы по ставке 34 процента. Только льготы, данные ряду «упрощенцев», дают возможность группе компаний сэкономить на страховых взносах.

Какие «упрощенцы» могут применять льготный тариф взносов

Чтобы «упрощенец» смог применить пониженный тариф, более 70 процентов его выручки должны поступать от льготируемой деятельности. Это исключает применение льготы компаниями-аутстафферами. Ведь деятельности по аренде персонала перечень из 36 наименований не содержит.

Для компаний-аутсорсеров образовалось достаточно широкое поле для деятельности. В частности, группа вполне может вывести на аутсорсинг следующие функции (п. 8 ч. 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ):

  • практически любое производство (подп. «я»);
  • НИОКР (подп. «р»);
  • обучение персонала (подп. «с»);
  • проведение медосмотров (подп. «т»);
  • деятельность спортивных объектов (подп. «у» и «ф»);
  • строительство (подп. «ц»);
  • техобслуживание и ремонт автотранспортных средств (подп. «ч»);
  • вспомогательная и дополнительная транспортная деятельность (подп. «ш»);
  • деятельность, связанная с использованием вычислительной техники и информационных технологий (подп. «я.7»).

Кроме того, некоторые пункты достаточно туманно сформулированы. Например, предоставление персональных услуг (подп. «ы») или деятельность учреждений клубного типа за исключением деятельности клубов (подп. «я.4»). Доказывать, что компания занимается именно этим, придется при подтверждении вида деятельности, порядок которого обязано установить Минздравсоцразвития России (ч. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ). Однако на момент выхода журнала такой порядок все еще не утвержден.

Выбор объекта обложения зависит от рентабельности

До повышения тарифов для «упрощенцев» большинство схем дружественного аутсорсинга предполагало минимальную рентабельность компании на спецрежиме. Это избавляло от необходимости придумывать механизмы реинвестирования денежных средств из вспомогательной компании в основную. Поэтому почти вся сумма, которая выплачивалась «упрощенцу», шла на оплату труда персонала и уплату взносов.

Сравним на цифрах, насколько сейчас изменилась эффективность такой модели при нулевой рентабельности «упрощенца». При этом будем сравнивать несколько возможных альтернатив (см. таблицу): деятельность облагается только на общем режиме или используется аутсорсинг на «упрощенке» в условиях 2010 и 2011 годов.

Как изменилась налоговая нагрузка группы компаний при использовании аутсорсинга с нулевой рентабельностью

Наименование показателя Общий режим Аутсорсинг до 2010 года Аутсорсинг с 2011 года Льготный аутсорсинг с 2011 года
УСН 15% УСН 6% УСН 15% УСН 6% УСН 15% УСН 6%
Фонд оплаты труда, млн руб. 100 100 100 100 100 100 100
Страховые взносы, млн руб. 34 (100 млн руб. × 34%) 14 (100 млн руб. × 14%) 34 (100 млн руб. × 34%) 26 (100 млн руб. × 26%)
Плата аутсорсеру, млн руб. 0 114 (100 + 14) 134 (100 + 34) 126 (100 + 26)
Расходы по налогу на прибыль, млн руб. (при аутсорсинге это расходы компании на общем режиме на оплату услуг «упрощенца») 134 114 134 126
Уменьшение налога на прибыль, млн руб. 27 (134 млн руб. × 20%) 23 (114 млн руб. × 20%) 27 (134 млн руб. × 20%) 25 (126 млн руб. × 20%)
Единый налог (с учетом уменьшения налога на страховые взносы при объекте «доходы минус расходы» и с учетом минимального налога при объекте «доходы»), млн руб.   1 (114 млн руб.× 1%) 3 (114 млн руб. × 6% : 2) 1 (134 млн руб. × 1%) 4 (134 млн руб. × 6% : 2) 1 (126 млн руб. × 1%) 4 (126 млн руб. × 6% : 2)
Налоговая нагрузка в целом по группе, млн руб. 7 (34 – 27) –8 (14 – 23 + 1) –6 (14 – 23 + 3) 8 (34 – 27 + 1) 11 (34 – 27 + 4) 2 (26 – 25 + 1) 5 (26 – 25 + 4)

Как видно из таблицы, при нулевой рентабельности аутсорсинга экономию по сравнению с общим режимом дает льготный аутсорсинг независимо от объекта обложения. Таким образом, он выгоден при любом значении рентабельности. Также заметим, что любой вариант 2011 года намного хуже схемы аутсорсинга в условиях 2010 года.

Однако, если рентабельность операций нулевая, не используется преимущество «упрощенки», связанное с переводом доходов группы на льготное налогообложение. Ведь при перераспределении доходов с общего режима на «упрощенку» в схемах с аутсорсингом возникает дополнительная налоговая экономия. Причем оптимизация возможна, даже если «упрощенец» платит страховые взносы по обычным тарифам.

Подбором находим соответствующие значения рентабельности, при которых совокупная налоговая нагрузка на общем режиме и на анализируемом варианте «упрощенки» одинакова. Так, если спецрежимник выбрал объект «доходы», то порог рентабельности 17,65 процента, если «доходы минус расходы» – то 5,26 процента. Соответственно, если рентабельность выше указанного параметра, вариант выгоден, ниже – нет.

Однако не всегда возможно выбрать любое значение рентабельности. Ведь манипулирование с ценой сделки чревато налоговым контролем цен (ст. 40 НК РФ). На графике показана динамика изменения совокупной налоговой нагрузки в зависимости от рентабельности аутсорсинга в пределах от 0 до 40 процентов исходя из данных таблицы. Он позволит выбрать оптимальный налоговый режим для компании-аутсорсера в зависимости от рыночного уровня цен на услуги аутсорсера.

Налоговая нагрузка при аутсорсинге в зависимости от рентабельности (по данным примера)

Стоит обратить внимание, что уровень рентабельности 25 процентов – поворотная точка. Ниже этого уровня рентабельности используемая «упрощенцем» база «доходы минус расходы» дает большую налоговую экономию. Выше – база «доходы».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы