Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как не потерять на страховых взносах из-за новой формулировки объекта обложения

28 января 2011   5434  

  • В чем отличие трудового договора и трудовых отношений
  • Какие способы оптимизации взносов придется изменить
  • В каких ситуациях риск претензий повысится

Объектом обложения страховыми взносами до 2011 годапризнавались выплаты и иные вознаграждения, которые начислялись в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам. Это было прописано в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах.

Федеральный закон от 08.12.10 № 339-ФЗ внес изменения в эту норму. В частности, слова «по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам» законодатели заменили словами «в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров».

Такая поправка отменяет способ оптимизации, основанный на том, чтобы ряд выплат работникам не прописывать в трудовом договоре. Ранее у компаний была возможность доказать, что эти суммы не облагаются страховыми взносами. Теперь такой возможности нет.

Кроме того, само понятие «трудовые отношения» слишком расплывчатое. В случае предъявления претензий эта неясность может стать дополнительным аругументом проверяющих из фондов.

Чиновники и раньше требовали облагать взносами все выплаты работнику

Минздравсоцразвития России и раньше настаивало, что выплаты сотрудникам, прямо не прописанные в трудовых договорах, все равно подлежат обложению страховыми взносами. Ведь они производятся в рамках трудовых правоотношений работника с работодателем, значит, связаны с трудовым договором (письмо от 23.03.10 № 647-19).

Логика чиновников такова. Практически любая выплата работнику производится компанией только в силу того, что между ними заключен трудовой договор. К примеру, сотруднику в качестве дополнительного поощрения могут простить долг по займу, хотя с обычного стороннего заемщика взыщут деньги в полном объеме.

Мнение о том, что с прощенного работнику долга нужно начислить страховые взносы, Минздравсоцразвития России высказало еще в письме от 21.05.10 № 1283-19. Разумеется, это неправомерно, но такая позиция существует.

Теперь формулировка о «трудовых отношениях» закреплена в законе № 212-ФЗ. Это расширяет возможности контролеров доказать, что страховые взносы нужно платить со всех выплат сотруднику, кроме прямо освобожденных от таких взносов (письмо Минздравсоцразвития России от 23.03.10 № 647-19). Однако в ряде случаев с этим можно поспорить.

Обвинений в подмене выплат станет больше

Скорее всего, последствием внесенных правок будет рост числа обвинений в том, что компания подменяет выплаты, связанные с трудовыми отношениями, другими выплатами. Ведь раньше все упиралось в формулировки трудового договора: упомянута в них выплата или нет. Поэтому защищать свою позицию было гораздо проще.

Теперь же расплывчатость формулировки будет играть на руку контролерам, которые могут предъявить претензии к любой выплате в пользу работника. Даже если она никак не связана с трудовыми отношениями.

Количество споров по поводу выплат, не предусмотренных трудовым договором, уменьшится

Основные изменения коснулись тех выплат, которые раньше исключались из трудового договора и производились за счет чистой прибыли. Ведь выгоднее было заплатить налог на прибыль по ставке 20 процентов, чем страховые взносы – по ставке 26 процентов. В связи с повышением тарифа до 34 процентов эффективность таких способов была бы еще выше.

Вместо трудовых договоров такие суммы устанавливались отдельным приказом руководителя и относились к трудовым отношениям. Следовательно, теперь эти суммы будут облагаться страховыми взносами. Поэтому могут стать более популярными способы, которые раньше применяли лишь компании, пытавшиеся исключить любую связь между выплатой и трудовыми отношениями.

Материальная помощь бывшему сотруднику. Ее приурочивают к определенным датам в жизни сотрудников, которые внесли существенный вклад в развитие компании. Отдельные работодатели даже производят ежемесячные доплаты к пенсиям бывших сотрудников.

Выгода для работодателя здесь появляется, если сотрудник увольняется из одной компании в группе и принимается на работу в другое дружественное общество. Матпомощь выплачиваетсяза счет чистой прибыли, так как экономической обоснованности расходов нет в принципе.

Начислять страховые взносы на такие выплаты не нужно. Поскольку физлицо уже не является работником компании, то и в трудовых отношениях с ней уже не состоит. Эту позицию поддерживало и Минздравсоцразвития России еще до внесения поправок (письмо от 01.03.10 № 426-19).

Заметим, что если внутри группы появится много таких перекрестных выплат, то контролеры могут усомниться в их реальности. Особенно если успехи в одной компании сразу же сопровождаюся матпомощью от другой.

Оплата путевки не сотруднику, а членам его семьи. В этом случае получатели дохода не состоят в трудовых отношениях с компанией, поэтому страховыми взносами такие выплаты не должны облагаться.

Но есть один нюанс. Если в трудовом договоре и иных локальных актах компании прописано, что в социальный пакет работника входит оплата путевок членам его семьи, то эту сумму могут счесть доходом самого сотрудника. Тогда уже в суде придется разбираться, нужно начислять взносы или нет.

Чтобы избежать конфликта, на практике об этих выплатах не упоминают в локальных актах компании. А выделение денег производят по решению учредителей об использовании чистой прибыли общества.

Вместо премии к празднику – подарок по договору дарения. Как ни странно, Минздравсоцразвития России еще в 2010 году сделало исключение для подарков, переданных сотрудникам по отдельному договору дарения (письма от 12.08.10 № 2622-19 и от 06.08.10 № 2538-19). Чиновники указали, что дарение денег не облагается страховыми взносами, так как предметом договора является переход права собственности.

Конечно, имеется риск, что в этом году Минздравсоцразвития России заявит, что такие подарки связаны с трудовыми отношениями.

На это есть что возразить. В 2010 году все письма чиновников по спорным выплатам также сводились к вопросу, относится ли выплата к трудовым отношениям или нет. Так что де-факто новую норму чиновники уже применяли. И тогда же они сделали вывод о том, что подарки по отдельному договору дарения не облагаются страховыми взносами. Тем более, что переход права собственности на имущество действительно происходит.

В связи с этим отдельные работодатели еще в прошлом году заменили часть праздничных премий на денежные подарки. Главное, чтобы они оформлялись отдельным договором дарения.

Риск претензий по ученическим договорам серьезно повысится

Еще одним из способов оптимизации страховых взносов, на который может повлиять внесенная поправка, является выплата стипендий по ученическим договорам. В 2010 году эти суммы не облагались страховыми взносами, так как такое соглашение не является ни трудовым, ни гражданско-правовым договором на выполнение работ, оказание услуг. Это подтверждало и Минздравсоцразвития России в пункте 2.2 письма от 05.08.10 № 2519-19.

С одной стороны, можно сделать вывод, что и в 2011 году стипендии не облагаются взносами. Ведь своей позиции о «трудовых отношениях» чиновники придерживались и раньше. И, несмотря на это, разрешали не начислять взносы.

С другой стороны, ученический договор предусмотрен статьей 198 Трудового кодекса. Исходя из этого, чиновники могут признать, что он относится к трудовым отношениям.

Более обоснованной, на наш взгляд, выглядит первая позиция. Ученический договор нельзя отнести к трудовым отношениям. Согласно статье 15 ТК РФ, таковыми признаются отношения, основанные на соглашении о личном выполнении работником за плату трудовой функции. Ученик же не выполняет трудовую функцию в принципе. И плату он получает не за труд. Однако споров, скорее всего, не избежать.

Экономия с помощью гражданско-правовых договоров осталась

Множество способов оптимизации, основанных на заключении гражданско-правовых договоров, сохранили свою актуальность. Пограничной оказывается лишь ситуация, когда сторонами, к примеру, договора займа оказываются работник и работодатель.

Однако претензий здесь быть не должно. Если те или иные выплаты предусмотрены не трудовыми, а другими договорами, законами или кодексами, то они не могут рассматриваться как относящиеся к трудовым отношениям. Даже если сторонами сделки будут являться работник и его работодатель.

Отчасти это подтверждает и сама формулировка части 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ. Ведь в ней специально выделены выплаты по гражданско-правовым договорам. И если сотрудник наряду с трудовой функцией выполняет для своего работодателя разовые задания по договору подряда или оказания услуг, то эти отношения не рассматриваются как трудовые. Таким образом, в 2011 году сохранили актуальность многие способы оптимизации страховых взносов.

К примеру, одна из распространенных схем заключается в том, что работник формально дает компании деньги взаем и получает за это проценты, сумма которых не облагается страховыми взносами. В реальности деньги в кассу общества вносит другое лицо, например, учредитель. При этом у работника берется расписка с открытой датой, что он получил все свои средства обратно и претензий к компании не имеет.

Такие отношения нельзя назвать трудовыми, несмотря на то, что сторонами договора являются работник и его работодатель. Страховые взносы не возникают на том основании, что предметом договора является переход права собственности на имущество (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Ведь по договору займа физлицо передает должнику денежные средства именно в собственность (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

Как вариант, в качестве подстраховки договоры займа с сотрудником заключает не сама компания, а ее дочерняя организация. В такой ситуации прямой взаимосвязи с сотрудником в рамках трудовых отношений не возникает. Или же договор займа оформляют до начала трудовых отношений. Ведь в этом случае операции по договору займа начинаются еще до того, как сотрудник подписал трудовой договор.

Независимые директора исполняют обязанности не в рамках трудовых отношений

Возможна ситуация, когда сотрудник компании является членом совета директоров, за что получает вознаграждение.

До внесения поправок в часть 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ компании не начисляли взносы на такое вознаграждение на том основании, что оно выплачивается не по трудовому договору, а по решению учредителей. Эту же позицию в прошлом году поддерживали чиновники Минздравсоцразвития России (письмо от 01.03.10 № 421-19).

С 2011 года отстоять свою точку зрения организациям будет сложнее. Ведь одного только факта выплаты на основании решения учредителей может быть недостаточно. Контролеры могут заявить, что выплаты связаны с деятельностью компании. Сотрудник (штатный или нет) в ней трудится, значит, и трудовые отношения между ним и обществом налицо.

В этом случае основной упор можно сделать на то, что отношения между обществом и советом директоров регулируются не Трудовым кодексом, а федеральными законами от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». То есть ситуация вообще никак не связана с трудовыми отношениями. Такую позицию еще в 2004 году поддержал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в постанолении от 08.02.04 № А52/2247/2003/2.

Систематическая ротация руководства в компании экономит страховые взносы

В последнее время популярность стал набирать еще один способ экономии на страховых взносах. Он применяется в группе небольших дружественных компаний, где зарплата топ-менеджеров не превышает лимит (в 2010 году – 415 тыс. рублей, в 2011 году – 463 тыс. рублей).

Его суть заключается в следующем. Периодически – раз в два-три года – группа проводит ротацию руководителей в своих скрыто аффилированных компаниях. Для этого в трудовом договоре с директором предусматривают, что в случае увольнения по этому основанию размер выплачиваемой ему компенсации будет существенно выше обязательных трех среднемесячных заработных плат. Напомним, такая компенсация предусмотрена статьей 279 ТК РФ и является обязательной. Принять решение о расторжении трудового договора может лично собственник компании (п. 2 ст. 278 ТК РФ).

Страховые взносы не начисляются на основании пункта 2 части 1 статьи 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ, так как эта компенсация связана с увольнением.

Привлекательность такого метода также в том, что компенсация уменьшает налогооблагаемую прибыль в составе расходов на оплату труда (ст. 255 НК РФ).

При этом ее получатель не платит НДФЛ. От этого налога суммы освобождаются на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ как компенсации, связанные с увольнением работников. С таким мнением согласен Минфин России (письмо от 17.11.10 № 03-04-06/6-268).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы