Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Положение о премировании, которое позволит экономить на налогах и взносах

24 декабря 2010   5671  

Положение о премировании удобно тем, что четко разграничивает выплаты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, а которые нет. Какие облагаются страховыми взносами, а какие нет.


  Скачать шаблон документа в формате Word
 

Как документ позволит сэкономить. Положение о премировании удобно тем, что четко разграничивает выплаты, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, а которые нет. Какие облагаются страховыми взносами, а какие нет.

Дело в том, что положения Налогового кодекса неоднозначны. К примеру, в пункте 2 статьи 255 НК РФ прямо указано, что в расходах признаются премии, начисленные только за производственные результаты, упомянутые в трудовом или коллективном договоре. Но пункт 25 той же статьи признает и иные выплаты, установленные этими договорами.

Возникает вопрос: что делать с выплатами к праздничным датам, которые явно не связаны с производственными результатами? Минфин России считает, что учесть в составе затрат их нельзя, каким бы документом они ни были предусмотрены (письмо от 21.07.10 № 03-03-06/1/474). Однако такую позицию налогоплательщики успешно оспаривают (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 17.06.09 № КА-А40/4234-09) на основании того, что выплаты к праздникам направлены на получение дохода и носят стимулирующий характер, поскольку работник учитывает возможность их получения при заключении трудового договора.

Другая спорная ситуация. Пункт 21 статьи 270 НК РФ запрещает учитывать в затратах любые вознаграждения, не предусмотренные трудовым договором. Хотя на самом деле перечень налоговых расходов открыт, что позволяет признать любые обоснованные затраты, направленные на получение дохода.

Здесь чиновники неоднократно разъясняли, что в налоговом учете признаются лишь те премии, которые упомянуты в коллективном или трудовом договоре. Если сумма предусмотрена другим локальным актом, то в трудовых договорах обязательно должна быть ссылка на него (например, письмо Минфина России от 22.09.10 № 03-03-06/1/606). Такой подход также неправомерен.

Например, в постановлении от 17.02.10 № КА-А40/368-10 Федеральный арбитражный суд Московского округа пришел к выводу, что премии, установленные локальным нормативным актом (положением о премировании) без ссылки в трудовом договоре, можно учитывать в расходах. Хотя этим безопаснее не злоупотреблять.

Кроме того, положение о премировании может оказать влияние и на объект обложения страховыми взносами. Он определен в части 1 статьи 7 закона от 24.07.09 № 212-ФЗ: в отношениях со штатным сотрудником, не заключавшим гражданско-правовые договоры, страховые взносы должны начисляться только на выплаты по трудовым соглашениям. Формально из этой нормы следует, что вознаграждение, предусмотренное только положением о премировании, страховыми взносами не облагается.

К сожалению, Минздравсоцразвития России считает, что страховыми взносами должны облагаться любые выплаты работникам, произведенные в рамках трудовых отношений, за исключением прямо освобожденных (письмо от 23.03.10 № 647-19). В том числе суммы, предусмотренные коллективным договором, различными соглашениями и локальными нормативными актами работодателя.

Однако в Минздравсоцразвития России делают исключение для подарков, переданных сотрудникам по договору дарения (письма от 12.08.10 № 2622-19 и от 06.08.10 № 2538-19). Они не облагаются страховыми взносами, так как предметом договора является переход права собственности.

Эта путаница может быть обращена на пользу компании. По сути, с помощью положения о премировании может быть создан гибкий механизм, позволяющий руководству выбирать, включать ли ту или иную премию в базу по налогу на прибыль и страховым взносам.

В каком виде составляется. В произвольной форме, согласовывается с официальными представителями трудового коллектива (работниками профсоюза, если таковой в компании есть) и утверждается руководителем. Обычно пересматривается каждый год.

Что обязательно должно быть в документе. Чтобы положение о премировании успешно использовалось в налоговом планировании, в нем должны быть четко прописаны виды и размер премий, периодичность и критерии их начисления и выплаты, а также лица, которые вправе получать вознаграждения.

В частности, по премиям, которые выплачиваются за производственные показатели, максимально подробно описывают трудовые достижения, за которые выплачиваются деньги. Например, экономию ГСМ, выполнение плана продаж, отсутствие брака и т.п. Такие премии уменьшают налогооблагаемую прибыль и облагаются страховыми взносами.

Для сумм, которые выдаются из чистой прибыли, напротив, указываются критерии, никоим образом не привязанные к деятельности компании. Например, государственный или профессиональный праздник, личный юбилей или событие. Эти суммы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль, но от начисления взносов это не спасет.

Также отдельно предусматривается возможность стимулировать работников ценными подарками. И то, что подарок может быть не только вещью, но и деньгами. Такие выплаты не облагаются страховыми взносами.

Так как чиновники настаивают на письменной форме договора дарения (письма от 19.05.10 № 1239-19, от 07.05.10 № 10-4/325233-19 и от 05.03.10 № 473-19), то безопаснее ею не пренебрегать. В положении можно прописать обязанность работника заключить такой договор для получения подарка.

Как ни странно, Минфин России не против учета затрат на приобретение подарков для награждения работников за трудовые успехи, осуществляемого на основании трудового договора и локального нормативного акта (письмо от 22.04.10 № 03-03-06/2/79). Получается, что стоимость подарков компания может учесть в затратах, но не облагать их страховыми взносами, если они переданы по отдельному договору дарения. Хотя такой вариант достаточно рискован, несмотря на выгодные разъяснения чиновников. Более безопасный вариант – не облагать взносами, но и не учитывать в расходах.

Какой именно способ стимулирования работников подходит той или иной организации, зависит от общего уровня оплаты труда. В частности, дарить денежные подарки за счет чистой прибыли выгоднее, если вознаграждение сотрудника с начала года еще не превысило 463 тыс. рублей (постановление Правительства РФ от 27.11.10 № 933). Дело в более высоком тарифе страховых взносов по сравнению со ставкой налога на прибыль (34% против 20%). Если же облагаемый взносами доход сотрудника превысил упомянутый лимит, то выгоднее выплаты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль.

Чтобы руководство не было однозначно обязано выплачивать работникам какой-то определенный вид премии (что лишает компанию выбора между налогом на прибыль и страховыми взносами), на практике условия начисления премий делают гибкими. Например, экономия ГСМ, но при условии отсутствия претензий. Выполнение плана продаж, но без роста дебиторской задолженности.

Кроме того, удобно предусмотреть универсальный повод для выплаты премии, не включаемой в налоговые расходы. Например, премия, «выплачиваемая в иных случаях по решению руководства».

Дополнительные меры безопасности. Во избежание споров с налоговиками необходимо, чтобы ссылка на положение о премировании была добавлена в каждый трудовой договор. Это можно сделать, подписав с работниками дополнительное соглашение.

Кроме того, с новым положением о премировании должны быть ознакомлены все сотрудники под роспись.


  Скачать шаблон документа в формате Word
 

Образец положения о премировании

.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы