Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

НК РФ не запрещает рассчитывать предельные проценты двумя способами одновременно

24 декабря 2010   2312  

Чиновники убеждены, что налогоплательщик вправе выбрать только один из способов расчета предельных процентов по долговым обязательствам, которые можно учесть в расходах: по средней ставке сопоставимых обязательств или исходя из ставки рефинансирования, умноженной на определенный коэффициент. Все дело в расплывчатости формулировки абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. В норме указано именно о праве выбора одного из способов, но прямо не прописано, что применять нужно только один из них. Поскольку любая неясность трактуется в пользу налогоплательщика, то одновременное применение двух способов к разным категориям займов и кредитов не противоречит НК РФ.

Чиновники убеждены, что налогоплательщик вправе выбрать только один из способов расчета предельных процентов по долговым обязательствам, которые можно учесть в расходах (письма от 02.04.10 № 03-03-06/2/66, от 16.08.10 № 03-03-06/1/546). Либо по средней ставке сопоставимых обязательств. Либо исходя из ставки рефинансирования, умноженной на определенный коэффициент (1,8 или 0,8 в зависимости от валюты – п. 1 ст. 269 НК РФ).

Все дело в расплывчатости формулировки абзаца 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ. В норме указано именно о праве выбора одного из способов. Но в то же время прямо не прописано, что применять нужно только один из них.

Поскольку любая неясность трактуется в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), то одновременное применение двух способов к разным категориям займов и кредитов не противоречит НК РФ.

К примеру, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 24.06.09 № Ф04-3690/2009(9213-А46-40) решил, что общество было вправе по банковским кредитам применить ставку рефинансирования, а по иным займам – анализировать их сопоставимость. В этом деле общество проиграло лишь потому, что займы не были сопоставимыми.

При смешанном варианте компания может разделить займы и кредиты на две группы по конкретному признаку. Критерии прописываются в учетной политике. И тогда предельные проценты по каждой из групп считаются отдельным способом.

Логичнее сделать так, чтобы в группу с использованием ставки рефинансирования попали обязательства с самыми маленькими процентами. Во-первых, тогда они впишутся в допустимый предел признания процентов – 13,95 процента по рублевым обязательствам по состоянию на конец 2010 года (7,75% × 1,8).

Во-вторых, по второй группе средний уровень процентов повысится за счет того, что в расчете будут использоваться только обязательства с высокими ставками. За счет этого и достигается экономия по налогу на прибыль.

Критерии разделения могут быть разными. Например, по типу кредиторов – банки и прочие коммерческие организации. Или по сумме кредита – меньше 1 млн рублей или больше этой суммы. Но не исключено, что одновременное применение методов придется защищать в суде.

на цифрах Компания в один день получила в долг от трех кредиторов одинаковые суммы (по 10 млн руб) на один и тот же срок 365 дней в одной валюте под следующие ставки:

– от двух банков – под 16 и 15 процентов;

– от дружественного партнера – коммерческой организации – под 4 процента.

Ставку рефинансирования примем равной 7,75 процента. При использовании смешанного варианта компания применяет по банковским кредитам метод сопоставимости, по иным обязательствам компания использует ставку рефинансирования. Расчеты по экономии налога на прибыль представлены в таблице.

Сравнение вариантов расчета предела по процентам, тыс. руб.

Показатели

 
Способ расчета предела признания процентов
исходя из ставки рефинансирования по сопоставимым займам смешанный вариант
Предел признания процентов, % 13,95 (7,75% × 1,8) 14 ((16 + 15 + 4) : 3 × 1,2) 18,6 ((16 + 15) : 2 × 1,2)
Сумма начисленных процентов 3500 (1600 + 1500 + 400)
– по банку № 1 1600 (10 000 тыс. руб. × 16%)
– по банку № 2 1500 (10 000 тыс. руб. × 15%)
– по партнеру 400 (10 000 тыс. руб. × 4%)
Сумма процентов, признаваемая в налоговых расходах 3190 (1395 + 1395 + 400) 3200 (1400 + 1400 + 400) 3500 (1600 + 1500 + + 400)
– по банку № 1 1395 (10 000 тыс. руб. × 13,95%) 1400 (10 000 тыс. руб. × 14%) 1600 (10 000 тыс. руб. × 16%)
– по банку № 2 1395 (10 000 тыс. руб. × 13,95%) 1400 (10 000 тыс. руб. × 14%) 1500 (10 000 тыс. руб. × 15%)
– по партнеру 400 (10 000 тыс. руб. × 4%) 0,4 (10 млн руб. × 4%) 400 (10 000 тыс. руб. × 4%)
Сумма уменьшения налога на прибыль 638 (3190 тыс. руб. × × 20%) 640 (3200 тыс. руб. × 20%) 700 (3500 тыс. руб. × 20%)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы