Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Дорогую модернизацию выгодно переложить на арендатора-«упрощенца»

30 ноября 2010   1845  

Модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение основных средств влечет массу неудобств. В частности, расходы можно учесть только через амортизацию. Увеличивается база по налогу на имущество, поскольку в бухгалтерском учете изменяется стоимость объекта. Если речь идет о дорогостоящих работах, налоговые потери будут значительными.

Модернизация, достройка, дооборудование, реконструкция или техническое перевооружение основных средств влечет массу неудобств. В частности, расходы можно учесть только через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). Увеличивается база по налогу на имущество, поскольку в бухгалтерском учете изменяется стоимость объекта (п. 14 ПБУ 6/01). Если речь идет о дорогостоящих работах, налоговые потери будут значительными.

Обычно организации, пытаясь снизить налоговую нагрузку, выдают улучшения основного средства за его ремонт. Такие расходы учитываются единовременно и не увеличивают стоимость объекта в бухучете (ст. 260 НК РФ, п. 27 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»).

Но такой подход крайне рискован. На практике для получения экономии используют альтернативный способ. Привлекают дружественного «упрощенца» и передают ему в аренду за минимальную плату основное средство, характеристики которого нужно улучшить. Арендатор проводит весь планируемый объем работ (для него это будут неотделимые улучшения) с согласия владельца, но без возмещения ему затрат. А при возврате имущества из аренды не передает арендодателю никаких документов, подтверждающих стоимость работ.

Выгода в том, что компания на спецрежиме не является плательщиком налога на имущество. Расходы же «упрощенец» с базой «доходы минус расходы» сможет учесть в течение года. Ведь плательщики единого налога признают расходы на сооружение и изготовление амортизируемого имущества, определяемого в соответствии с главой 25 НК РФ (п. 1 и 4 ст. 346.16 НК РФ). А эта глава под таким имуществом понимает капвложения в арендованные объекты, которые арендатор произвел за свой счет с согласия владельца (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 258 НК РФ).

Минус в том, что налоговая база «упрощенца», который реализовал основное средство до истечения трех (иногда 15) лет с момента приобретения, подлежит корректировке за весь период пользования (подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А при прекращении договора аренды неотделимые улучшения безвозмездно передаются арендодателю, что может быть признано реализацией (ст. 39 НК РФ). Поэтому на практике не расторгают договор раньше этого срока, а переводят на «упрощенца» часть доходов группы компаний в сумме, покрывающей капиталовложения.

Если сторонам срочно необходимо вернуть имущество в распоряжение арендодателя, то проводят реорганизацию в форме слияния. Договор аренды при этом прекращается ввиду совпадения арендатора и арендодателя в одном лице. Но если у «упрощенца» сформировался убыток, что весьма вероятно в случае дорогостоящих капиталовложений, учесть его при слиянии будет проблематично (письмо Минфина России от 25.09.09 № 03-03-06/1/617).

на цифрах Остаточная стоимость здания до реконструкции – 5 млн рублей Стоимость работ по реконструкции – 10 млн рублей. Доля НДС-содержащих затрат в стоимости капвложений – 50 процентов. Остаток срока полезного использования – 15 лет. Плата за аренду незначительна, поэтому ею можно пренебречь. Расчет налоговой экономии представлен в таблице.

Сравнение налоговой нагрузки в зависимости от того, кто реконструирует объект, тыс. руб.

Показатели Реконструкция проводится
собственными силами силами «упрощенца» – 15% Налоговые последствия в первый год после реконструкции
Налог на имущество со стоимости капвложений 237 0
Вычеты по НДС затрат по реконструкции 763 (10 млн руб. × 50% : 118 × 18) 0
Расходы на реконструкцию, признаваемые в учете за год 853 ((10 млн руб. – 763 тыс. руб.) / 15 лет) + 237 тыс. руб.) 10 000
Насколько уменьшится налог на прибыль (единый налог) 171 (853 тыс. руб. × 20%) 1500 (10 млн руб. × 15%)
Налоговая нагрузка Уменьшится на 697 (237 – 763 – 171) Уменьшится на 1500
Налоговые последствия в течение остатка срока полезного использования – 14 лет
Налог на имущество со стоимости капвложений 1328 0
Стоимость реконструкции, признаваемой в учете за 14 лет 9237 (10 000 – 763) 0
Насколько уменьшится налог на прибыль (единый налог) 1990 ((9237 тыс. руб. : 15 лет × 14 лет + 1328 тыс. руб.) × 20%) 0
Налоговая нагрузка Уменьшится на 662 (1328 – 1990) 0

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы