Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Компании экономят на страховых взносах с помощью договоров займа

30 ноября 2010   4528  

  • Зачем сотрудникам кредитовать компанию-работодателя
  • Почему выплаты физлицам по займам не облагаются взносами
  • Как раскрыли схему с выдачей сотрудникам займов на 25 лет

В преддверии значительного повышения тарифа страховых взносов налогоплательщики пытаются обновить способы их экономии. Один из вариантов – замена части зарплаты на выплаты по договорам займа между физическими лицами и компаниями.

Основан он на том, что страховыми взносами не облагаются выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности на имущество. Это прямо прописано в части 3 статьи 7 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ о страховых взносах. А по договору займа одна сторона передает другой деньги или другие вещи именно в собственность (ст. 807 Гражданского кодекса). Несмотря на возвратный характер отношений между участниками сделки.

Следовательно, если исходить из логики закона № 212-ФЗ, выплаты дохода по договору займа не должны облагаться страховыми взносами.

Экономия основана на том, что проценты по займу не облагаются взносами

Одна из разновидностей способа с займами, которая используется на практике, такова. Компания, которая планирует снизить нагрузку по страховым взносам, привлекает дружественное общество на «упрощенке» с базой «доходы минус расходы». Это ООО получает от работников основной организации процентные займы, приходуя деньги в кассу. После чего передает эти средства под более высокий процент организации-работодателю (см. схему ниже). В реальности же «упрощенец» получает деньги в кассу не от работников, а неформально из иных источников, так или иначе связанных с работодателем. После чего работники ежемесячно получают доход в виде процентов по займу, с которых не платятся взносы.

Передавая деньги взаем под более высокий процент, «упрощенец» показывает деловую цель привлечения денежных средств от физлиц, а компания на общем режиме имеет возможность учесть начисленные проценты в расходах. Причем именно «начисленные», так как фактически перечисляют только ту сумму процентов, которые покрывают выплаты физлицам. Чтобы только эту сумму «упрощенец» учел в доходах.

Основным плюсом, помимо экономии на страховых взносах, является тот факт, что работодатель напрямую не оформляет каких-либо сомнительных сделок со своими работниками – он продолжает платить им зарплату, облагаемую страховыми взносами, и все. Безопасность зависит от убедительности, с которой «упрощенец» докажет деловую цель привлечения займов, а также отсутствия взаимозависимости между участниками сделок.

Главный риск – источником займов, который выдают физлица, являются обналиченные деньги. А «черный нал» серьезно повышает риски при любом планировании.

Иногда компанией, которой в свою очередь передаются деньги, привлеченные от физлиц, становится не сам работодатель, а дружественное ему лицо. Тогда связь процентных выплат с трудовыми договорами не прослеживается в принципе.

Опасность возрастает, если у дружественной компании на «упрощенке» нет ни работников, ни активов. Ее контрагентами являются всегда одни и те же лица. А деньги, полученные от компании-работодателя, в тот же день и через тот же банк перечисляются на счета работников. Однако большинство практиков уже научились не допускать таких явных ошибок.

Кроме того, «упрощенцу» понадобятся еще гарантии, что физические лица, якобы давшие ему деньги в долг, внезапно не потребуют их возврата. Обычно этого достигают, требуя от человека расписку без указания даты в том, что он уже получил деньги обратно в полном объеме.

Для сотрудников рискованным моментом здесь является неясность источника внушительных сумм, переданных ими для выдачи займов. Если возникнут вопросы у правоохранительных органов, ответить на них будет затруднительно.

Банкиры выходят на рынок услуг по оптимизации взносов

Иногда в качестве финансового посредника используют банки. По сведениям редакции «ПНП», некоторые кредитные организации сами предлагают клиентам воспользоваться такой оптимизацией. Последовательность операций здесь несколько иная.

Сначала банк по документам выдает основной организации кредит под проценты, которые покрывают сумму ежемесячного дохода работников клиента плюс рентабельность банка. В реальности же сумма кредита силами самого же банка переводится от имени компании на счета вспомогательных фирм и обналичивается. После чего в этом же финансовом учреждении для работников открываются депозитные счета, куда от их имени вносятся наличные деньги. На практике же деньги банк вообще не покидают – все операции банкиры проводят лишь на бумаге. В этом, собственно, и состоит их «услуга».

По срочным вкладам банк выплачивает работникам проценты. С этого дохода не уплачиваются не только страховые взносы, но и НДФЛ (при условии, что процентная ставка по вкладу не превышает ставку рефинансирования, увеличенную на пять пунктов – п. 27 ст. 217 НК РФ). Компания, в свою очередь, выплачивает банку процент по кредиту. Разница между ставкой процентов по кредиту и ставкой процентов по срочным вкладам является доходом банка. Работодатель имеет возможность учесть эти проценты в налоговых расходах с учетом положений статьи 269 НК РФ.

Встречаются и варианты без «обналички». В этом случае организация формально выплачивает своим работникам сумму, полученную в кредит от банка, по какому-либо основанию, не предполагающему начисление страховых взносов. Например, в качестве подарка или дивидендов. Далее деньги размещаются на депозитах, и банк начинает выплачивать проценты.

Как и в предыдущем случае, реально средства так и остаются в банке. Этот вариант не так рискован, но менее выгоден в плане налогов. Ведь подобрать основание для не облагаемой взносами выплаты не просто.

В арбитражной практике встречаются дела, в которых налогоплательщики применяли похожую схему. Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа рассматривал случай, когда банк выплатил своим руководящим работникам премию, которую они перевели на процентные депозиты в этом же банке. Договорами срочного банковского вклада было предусмотрено начисление процентов на внесенные суммы.

Позднее эти работники вернули банку суммы премий, так как выяснилось, что они не были согласованы советом директоров в порядке, установленном локальными нормативными актами. Однако за то время, что средства находились на депозитных счетах, банк успел выплатить сотрудникам проценты, которые (в отличие от премий) не подлежали возврату. Суд пришел к выводу, что наличие схемы ухода от налогов инспекция не доказала (постановление от 18.05.09 № А56-18794/2008).

Несмотря на возможность судебной защиты, эта схема достаточно рискованна. Прежде всего, из-за участия в ней стороннего лица, обладающего всей полнотой информации, – банка. Не раз уже бывало, что при проверке какой-либо кредитной или страховой организации налоговики выходили на ее клиентов, пользовавшихся услугами по минимизации налогов.

Кроме того, и в этом случае участникам нужно исключить риск досрочного истребования работником суммы вклада. На практике банкиры это делают, например, путем подписания с физлицом документов о том, что вклад ему уже был возвращен. С открытой датой.

Доход по ценным бумагам также освобожден от страховых взносов

Еще одна вариация на ту же тему – выплата работникам процентов по долгосрочным векселям или облигациям. Этот вариант характеризуется тем, что первоначально вместо части зарплаты или премии работники получают вексель или облигацию компании-работодателя. Затем организация по этой ценной бумаге выплачивает держателю процентный доход, не облагаемый взносами. То есть, по сути, работодатель кредитуется у работников.

Эффективность способа снижается из-за нескольких факторов. Так, выдача вместо денег ценных бумаг признается выплатой дохода в натуральной форме. Согласно ТК РФ, она не должна превышать 20 процентов от суммы зарплаты. Впрочем, на премию такое ограничение не распространяется. Кроме того, есть шанс доказать, что собственная ценная бумага компании доходом физлица в натуральной форме в смысле статьи 41 НК РФ считаться не может.

Если же этого доказать не удастся, то с таких выплат придется начислить страховые взносы. Чтобы при этом получить экономию, срок займов и процентная ставка должны быть внушительными.

На практике эти минусы обходят, включая премирование сотрудников ценными бумагами в систему стимулирования персонала. Согласно ее положениям, получаемая сотрудником ценная бумага – не премия и не зарплата, а подарок за отличный труд, передаваемый по отдельному письменному договору. Такие подарки не облагаются страховыми взносами согласно письму Минздравсоцразвития России от 05.03.10 № 473-19. Это выглядит достаточно логично. Например, во многих иностранных компаниях премирование работников ценными бумагами (акциями и опционами) – массовая практика.

Однако есть и минусы. Так, работодателю приходится заботиться о том, чтобы сотрудники не продали эти ценные бумаги третьим лицам. Для этого компании принимают их на хранение на весь срок займа. При увольнении же досрочно они погашают вексель или облигацию с дисконтом, рассматривая выплачиваемую сумму в качестве выходного пособия.

Кроме того, если говорить об облигациях, порядок и особенности их выпуска регламентированы Федеральным законом от 26.04.96 № 39-ФЗ. В частности, им предусмотрено, что номинальная стоимость всех облигаций не должна превышать величину уставного капитала общества либо величину обеспечения, предоставленного третьими лицами. Эмитировать их может лишь компания, существующая более двух лет. Кроме того, у эмитента возникает множество обязанностей по составлению дополнительной отчетности и раскрытию информации.

Также существует риск, что процентные выплаты будут сочтены инспекторами зарплатой, облагаемой страховыми взносами. Так как ценные бумаги получены в счет зарплаты. Для нивелирования этого риска на практике привлекают дружественную компанию – эмитента ценных бумаг, чтобы процентный доход выплачивала именно она.

Долгосрочный заем может быть переквалифицирован в зарплату

На практике некоторые компании выплачивают доход сотрудникам, выдавая сверхдолгосрочные займы. Показательным является постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 22.09.10 № A17-5639/2008. В этом деле компания в 2005 и 2006 годах ежемесячно выплачивала деньги сотрудникам на основании долгосрочных договоров займа, оформленных до 2030 года.

Выдача денег в долг регулировалась положением о социальной поддержке работников общества, которое было должным образом утверждено советом директоров. Этим положением было установлено, что сотрудники могли воспользоваться правом на получение долгосрочного целевого займа, который предоставлялся ежемесячно, частями в пределах общей суммы договора. Общая сумма средств, направляемых на выдачу займов, определялась неким лимитом. Займы предоставлялись в размерах 500 тыс. и 1 млн рублей на приобретение предметов домашнего обихода, проценты по займу должны были уплачиваться при возврате суммы займов.

Однако налоговые органы признали, что все договоры займа являются мнимыми сделками, скрывающими под собой выплаты стимулирующего характера, поэтому должны облагаться ЕСН (сейчас – страховыми взносами). Аргументировали они это тем, что инициатива оформления договоров исходила от работодателя, суммы займа выплачивались ежемесячно всем работникам, исходя из отработанного в отчетном периоде времени, стажа работы в компании, коэффициентов участия в общих результатах деятельности общества и других производственных показателей.

После длительного рассмотрения дела суд согласился с налоговиками. Однако его выводы, как минимум, спорные. Ведь заем изначально предполагает возвратность и не является доходом ни у юридических, ни у физических лиц. Вероятно, здесь суд усомнился в экономическом смысле займа, учитывая срок его возврата – 25 лет. Кроме того, он учел отсутствие деловой цели этих выплат.

Поэтому, несмотря на привлекательность этого способа экономии, на практике его применение вызывает массу вопросов. Прежде всего, сумму займа работодатель не сможет учесть в составе налоговых расходов. А проценты, начисленные по договорам займа, признаются доходом организации. При этом, если компания находится на общем режиме налогообложения, обязанность по учету процентов в составе доходов не зависит от момента их получения. Если же займы беспроцентные, у работников компании возникает материальная выгода от экономии на процентах за пользование этими средствами. В результате физлица на момент погашения займов будут обязаны заплатить НДФЛ по ставке 30 процентов с суммы этой выгоды, которая определяется исходя из 2/3 ставки рефинансирования.

Кроме того, не ясен механизм возврата займов. Организация будет вынуждена выбрать один из вариантов: самостоятельно обналичить деньги, чтобы вернуть их за работников, продать долг, простить или признать его безнадежным к взысканию. Все эти способы чреваты налоговыми претензиями. Причем в последних двух случаях у работников опять возникает доход, который подлежит обложению НДФЛ. А при прощении долга, возможно, и база по страховым взносам (письмо Минздравсоцразвития России от 17.05.10 № 1212-19).

Самое главное неудобство – далеко не все работники пойдут на условия выплаты зарплаты через долгосрочный заем. Ведь формально они должны будут вернуть полученные деньги. И нет гарантии, что работодатель этого не потребует.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы