Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Швеция создала льготные налоговые условия для регистрации материнских компаний

22 октября 2010   5131  

  • Ставку корпоративного налога можно снизить
  • Текущие убытки помогут не облагать налогом прибыль прошлых лет
  • Как получать дивиденды из Швеции без налоговых потерь

Вопреки сложившемуся мнению, налоговая нагрузка на шведские компании не столь высока, как кажется. Более того, законодательство этой страны предусматривает ряд интересных возможностей для холдинговых структур.

Королевство Швеция – член Европейского союза, однако не входит в зону евро и продолжает использовать свою стабильную национальную валюту – шведскую крону. Налоговая система страны включает в себя в основном привычные для россиян виды налогов – корпоративный подоходный налог, НДС, а также социальные налоги, подлежащие уплате работодателями.

Преимуществом Швеции является возможность получения от Шведского налогового агентства (Skatteverket) предварительных заключений (skatterattsnamnden) в отношении той или иной сделки, операции или целой структуры взаимоотношений. Однако процесс его получения может занять от четырех до шести месяцев. Кроме того, услуга эта платная – сбор составит от 1 до 20 тыс. шведских крон (порядка 4500–90 600 руб.). В случае необходимости полученное предварительное заключение может быть обжаловано в Верховном административном суде Швеции, что обычно занимает до 12 месяцев.

Ставка корпоративного налога сопоставима с европейским уровнем

Корпоративным подоходным налогом (statlig inkomstskatt) облагается весь доход организации независимо от того, на территории какого государства он получен. В отношении нерезидентных компаний налогообложению подлежат только доходы от источников в Швеции.

С 2009 года ставка налога составляет 26,3 процента. То есть находится на среднем европейском уровне. Для сравнения: в Австрии – 25 процентов, Бельгии – 33 процента, Великобритании – 28 процентов, Испании – 30 процентов, Люксембурге – 28,59 процента, Нидерландах – 25,5 процента.

База по корпоративному налогу – прибыль, определяемая по правилам международных стандартов финансовой отчетности. Но есть ряд особенностей, которые позволяют снижать ставку.

Особый резерв позволяет переносить убытки на прошлые периоды

Законодательство позволяет шведским обществам относить в резерв распределения налогов (periodiseringsfond) до четверти прибыли. Зарезервированные средства используются на покрытие убытков, возникших в последующих налоговых периодах. То есть фактически общество получает возможность переносить отрицательный финансовый результат не только на будущие, но и на прошлые периоды. Остаток резерва учитывается в доходах по истечении шести лет с момента его формирования.

Но такая возможность предоставляется тоже не бесплатно. Так, в 2010 году размер платы за создание резерва составляет 2,304 процента годовых от его текущей суммы. Таким образом, для организаций, формирующих резерв в размере валовой прибыли (при отсутствии сумм резерва с истекшим шестилетним сроком), эффективная ставка налога составит 20,301% (26,3% × 3/4 + 2,304% × 1/4).

Что же касается переноса убытков в будущее, то его срок не ограничен. Исключение из этого правила сделано лишь для организаций, у которых поменялся собственник – владелец контрольного пакета. Такие общества учитывать убытки прошлых лет уже не могут.

Безвозмездная передача денег может учитываться в расходах компании

Еще одна удобная налоговая норма – перераспределение прибыли внутри группы компаний. И это несмотря на то, что понятия консолидированного налогоплательщика в Швеции не существует.

Для этого прибыльное общество перечисляет деньги другому участнику группы. Такой платеж учитывается в налоговых расходах первой организации и в налоговых доходах второй. Получается, что в Швеции официально разрешена безвозмездная передача денег, уменьшающая налоговую базу. Но использование такого механизма возможно лишь между организациями с долей взаимного участия в капитале более 90 процентов в течение всего финансового года.

Налога с дивидендов можно избежать

Шведское законодательство содержит ряд положений, которые направлены на привлечение в страну головных компаний транснациональных корпораций. Для этого в стране особым образом облагаются налогом дивиденды, проценты и роялти.

Полученные дивиденды. Эти суммы могут быть освобождены от корпоративного налога, если они поступили от резидента ЕС, государства, с которыми Швеция подписала налоговое соглашение, или государства с сопоставимой ставкой корпоративного налога. Таковой считается ставка не ниже 55 процентов от ставки налога в Швеции, то есть не ниже 14,465% (26,3% × 55%). Этот порядок относится, в том числе, и к России, так как между нашими странами заключено налоговое соглашение. Но для освобождения необходимо выполнить одно из следующих условий:

  • акции дочерней компании не котируются на фондовой бирже;
  • доля участия материнского общества в уставном капитале «дочки» – не менее 10 процентов, а продолжительность владения акциями – не менее 12 месяцев.

Выплаченные дивиденды. Обычная ставка налога у источника при перечислении дивидендов из Швеции составляет 30 процентов. Удержания налога можно избежать, если получатель денег является резидентом государства, с которым Швеция имеет налоговое соглашение, либо дивиденды в стране получателя облагаются по ставке не менее 10 процентов. Кроме того, акции, по которым выплачивает дивиденды шведская организация, должны отвечать упомянутым выше условиям освобождения от участия: респектабельность юрисдикции, а также некотируемость на бирже или условие о доле и сроке ее владения.

Доход от продажи акций и долей дочерних компаний. Если по таким «дочкам» выполняются все те же упомянутые условия, то прибыль от продажи долей и акций освобождена от налога с прибыли от реализации долей и акций. Если же эти условия не соблюдаются, то прибыль облагается в общем порядке, хотя убытки по такой сделке не учитываются.

Выплаченные проценты по долговым обязательствам. Такие суммы полностью признаются расходом заемщика вне зависимости от цели привлечения денег. Но только если ставка по ним соответствует рыночному уровню. Этот принцип подтвержден недавним решением Верховного административного суда Швеции от 28.06.10 № 2483-2485-09 по делу Diligentia AB. При этом в Швеции отсутствуют ограничения по учету процентов по займам, полученным от аффилированных лиц (правило «тонкой капитализации»). Нет и налога у источника при выплате процентов за рубеж. Последнее очень часто используется в международном планировании.

Выплаченные роялти. Налог у источника при выплате роялти за рубеж формально также отсутствует. Но для нерезидента получение таких лицензионных платежей от шведской компании признается извлечением дохода от источника в Швеции. То есть у него возникает постоянное представительство, что обязывает его самостоятельно платить налоги в этой стране.

Полученные проценты и роялти. Включаются в общую налоговую базу.

Офшорные компании могут быть признаны контролируемыми из Швеции

Что касается экономии шведских налогов с помощью низконалоговых юрисдикций, то здесь законодательство Швеции установило ряд препятствий. В частности, это касается прибыли контролируемых «дочек», в которых шведские организации прямо или косвенно владеют более чем 25 процентами капитала и обладают управленческими правами в том же объеме. Доход такой компании в соответствующей доле включается в налоговую базу шведского учредителя и облагается корпоративным налогом по общей ставке.

При этом низконалоговой считается компания из юрисдикции, которая одновременно соответствует двум условиям:

  • ставка корпоративного налога не превышает 55 процентов от ставки корпоративного налога Швеции (на текущий момент – 14,465%);
  • со Швецией не заключено налоговое соглашение.

Для этих целей к закону Швеции прилагается «белый» список юрисдикций, дочерние компании в которых не являются контролируемыми. Также контролируемыми иностранными компаниями не могут считаться резиденты стран – членов ЕС и Европейского экономического пространства.

В Швеции установлено четыре ставки НДС

Общая ставка НДС (moms) в Швеции равна 25 процентам. Также существуют пониженные ставки:

  • 12 процентов – реализация ряда продуктов питания, гостиничных услуг, деятельность в области культуры и спорта;
  • 6 процентов – продажа печатной продукции, услуги общественного транспорта;
  • 0 процентов – экспорт.

Медицинские, социальные, банковские и финансовые услуги освобождены от НДС.

На уплату налога может уйти половина дохода физлица

В отличие от корпоративных налогов, налоговая нагрузка на физлиц в Швеции достаточно высока.

Так, работодатель обязан уплачивать взнос на социальное обеспечение в размере 31,42 процента от фонда оплаты труда. Кроме того, он удерживает у работника подоходный налог. Его ставка является прогрессивной и составляет от 31 до 57 процентов. Самозанятые уплачивают социальные взносы (по пониженной ставке) и налог на свои доходы самостоятельно.

Дивидендный и процентный доходы физлица, а также доход от прироста капитала облагаются по ставке 30 процентов.

Однако для ключевых иностранных сотрудников, альтернативу которым трудно найти в Швеции, установлены налоговые льготы. В частности, они могут получать 25-процентный вычет из доходов от источников в Швеции в течение первых трех лет их трудовой деятельности. Такое же освобождение на тот же срок может получить и работодатель в отношении взносов на социальное обеспечение за этого работника.

Налоговое соглашение России со Швецией во многом сходно с кипрским

Швеция заключила более 80 налоговых соглашений, в том числе и с такими интересными в смысле международного налогового планирования странами, как Австрия, Болгария, Ирландия, Кипр, Люксембург, Мальта и Нидерланды. Между правительствами РФ и Королевства Швеции 15.06.93 была подписана Конвенция об избежании двойного налогообложения (ратифицирована Федеральным законом от 24.04.95 № 55-ФЗ). Она во многом похожа на соглашение России с Кипром. А с учетом нового российско-кипрского протокола содержит даже более мягкие условия.

Так, налог у источника выплаты дивидендов не должен превышать 5 процентов, если получатель (кроме партнерства) непосредственно владеет 100 процентами капитала общества, выплачивающего дивиденды. А в случае совместного предприятия – не менее чем 30 процентами капитала. Но в обоих случаях сумма инвестиций на момент фактического распределения прибыли должна составлять не менее чем 100 тыс. долларов (около 3 млн рублей). Во всех остальных ситуациях налог у источника не должен превышать 15 процентов (п. 2 ст. 10 Конвенции).При этом под совместным предприятием понимаются российские АО с участием иностранных инвесторов (письмо Минфина России от 26.12.07 № 03-08-05). А под суммой инвестиций – как вклад в уставный капитал, так и покупка акций на рынке ценных бумаг. При этом срок владения акциями не важен.

Таким образом, при соблюдении ряда условий, при выплате дивидендов шведскому учредителю российская «дочка» удержит налог у источника по ставке 5 процентов, при этом в Швеции налога не возникнет вовсе. При перечислении же дивидендов в Россию уплаты налога можно избежать в полном объеме, если помимо шведских условий освобождения от участия будут выполняться требования для применения российской нулевой ставки (п. 3 ст. 284 НК РФ в ред. с 1 января 2011 года). Тем более, что требование о стоимости доли дороже 500 млн рублей на выплаты дивидендов за 2010 год уже не распространяется.

Что касается процентов и роялти, то Конвенция предусматривает освобождение от налога у источника выплаты. То есть они облагаются налогом лишь в стране получателя.

Через шведские компании выгодно платить дивиденды

Шведские компании выгодно используют для безналогового аккумулирования прибыли «дочек», расположенных в странах ЕС, и ее дальнейшего перераспределения в Россию (см. схему).

Предположим, производственные и торговые организации, расположенные в государствах, с которыми Швеция имеет налоговое соглашение, а также в самой Швеции, выплачивают шведской материнской компании дивиденды. При соблюдении ряда требований налога у источника не возникает.

В Швеции также можно создать условия, чтобы полученные дивиденды налогом не облагались. Как и для того, чтобы избежать налога у источника (в отличие от других респектабельных юрисдикций) при последующей их выплате в Россию. В нашей же стране полученные доходы, начиная с прибыли за 2010 год, также могут не облагаться налогом, если соблюдаются условия статьи 284 НК РФ.

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы