Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

По недвижимости выгоднее заявить вычет НДС, а потом постепенно его восстановить

22 октября 2010   1950  

Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, если объект недвижимости перестает использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог с него нужно восстановить. Делается это не единовременно, а ежегодно в течение 10 лет с момента начала амортизации в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятого к вычету и пропорционального доле необлагаемых операций. На практике этот особый порядок используется для получения налоговой экономии.
Согласно пункту 6 статьи 171 НК РФ, если объект недвижимости перестает использоваться для осуществления операций, облагаемых НДС, входной налог с него нужно восстановить. Делается это не единовременно, а ежегодно в течение 10 лет с момента начала амортизации в размере 1/10 от суммы НДС, ранее принятого к вычету и пропорционального доле необлагаемых операций. На практике этот особый порядок используется для получения налоговой экономии.

Допустим, организация покупает недвижимость или строит ее самостоятельно. При этом заранее известно, что объект не будет использоваться в облагаемых НДС операциях. Следовательно, оснований принимать к вычету входной НДС нет. Он должен быть учтен в первоначальной стоимости актива.

Для получения экономии компания после ввода в эксплуатацию использует объект в облагаемой НДС деятельности минимальный срок. Это дает право сразу принять к вычету входной налог. Затем организация меняет предназначение недвижимости, имея возможность восстанавливать налог в течение 10 лет.

Конечно, если новый объект только планировался для облагаемых НДС операций, а его назначение изменилось с первых дней ввода в эксплуатацию, то компанию могут обвинить в получении необоснованной налоговой выгоды.

на цифрах Компания – плательщик НДС приобрела здание сроком полезного использования 40 лет (годовая норма амортизации – 2,5%), стоимостью 100 млн рублей плюс НДС – 18 млн рублей Согласно внутренним документам, общество планировало разместить в нем общий склад. Поэтому НДС был принят к вычету, а не включен в первоначальную стоимость.

Однако уже через месяц там был организован пункт приема лома черных и цветных металлов, реализация которого освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ). Налоговая выгода решения представлена в таблице.

Как видно из расчета, второй способ переносит момент уплаты налога на более поздний срок. Что в общем случае выгодно налогоплательщику. Зато первый способ менее рискован и позволяет более равномерно снижать налоговую нагрузку.

Чиновники, в принципе, не против того, чтобы НДС по недвижимости, которая используется как в облагаемой, так и не облагаемой налогом деятельности, был сначала принят к вычету полностью, а затем восстанавливался 10 лет (письмо ФНС России от 28.11.08 № ШС-6-3/862@). Но несмотря на это в ряде случаев претензии возможны.

Дело в том, что пункт 6 статьи 171 НК РФ сформулирован нечетко. Он предписывает не просто восстанавливать десятую часть налога, но корректировать эту сумму на долю выручки, не облагаемой НДС, в общей выручке компании. Не ясно, нужно ли делать это, если здание используется целиком в не облагаемой НДС деятельности и в то же время компания ведет облагаемые НДС операции с применением иных основных средств. Официальных разъяснений по этому поводу нет. Конечно, расчет такой пропорции компании выгоден – это позволит уменьшить налог к восстановлению.

Стоит отметить, что норма пункта 6 статьи 171 НК РФ устанавливает иную методику расчета восстановления НДС по недвижимости по сравнению с общей нормой о восстановлении НДС по основным средствам (п. 3 ст. 170 НК РФ). Так, общая норма требует восстанавливать налог пропорционально остаточной стоимости ОС, тогда как специальное положение по недвижимости об этом умалчивает. То есть налицо противоречие между этими нормами.

Также Налоговый кодекс не разъясняет, можно ли применять 10-летний срок в случае перехода компании на «упрощенку».

Минфин России считает, что нельзя и налог нужно восстанавливать единовременно на основании пункта 3 статьи 170 НК РФ (письмо от 05.06.07 № 03-07-11/150). Эта позиция была поддержана и в постановлении Федерального арбитражного суда Уральского округа от 02.03.10 № Ф09-1050/10-С2. Обосновал суд это тем, что норма, позволяющая восстанавливать НДС в течение 10 лет, распространяется только на плательщиков НДС. Ведь в ней говорится об обязанности в течение 10 лет отражать восстановленную сумму НДС в декларации по этому налогу.

Но суд может поддержать и выгодную для компаний позицию, указав, что норма, изложенная в пункте 6 статьи 171 НК РФ, является специальной по отношению к пункту 3 статьи 170 НК РФ. Именно такую аргументацию привели судьи все того же Федерального арбитражного суда Уральского округа в постановлении от 16.12.09 № Ф09-9939/09-С2. Получается, что при переходе на «упрощенку» 10-летний срок восстановления НДС применять можно, но спора с налоговиками не избежать.

Что же касается использования недвижимости для целей ЕНВД, то налоговики не против восстановления НДС в течение 10 лет, но только если в здании наряду с «вмененной» также ведется и деятельность, облагаемая НДС (письмо ФНС России от 02.05.06 № ШТ-6-03/462@). Иначе восстанавливать налог нужно единовременно.

Налоговая выгода от восстановления НДС в течение 10 лет, млн руб.

Показатели Первый год Второй – десятый годы Последующие годы
НДС учитывается в стоимости имущества
Первоначальная стоимость объекта 118
Амортизационная премия 11,8 (118 × 10%) 0 0
Амортизируемая стоимость объекта 106,2 (118 – 11,8)
Сумма амортизации в год 2,66 (106,2 × 2,5%) 2,66 (106,2 × 2,5%) 2,66 (106,2 × 2,5%)
Сумма затрат, признаваемых в налоговом учете за год 14,46 (11,8 + 2,66) 2,66 2,66
Итого налоговая нагрузка Уменьшится на 2,89 (14,46 × 20%) Уменьшится на 0,53 (2,66 × 20%) Уменьшится на 0,53 (2,66 × 20%)
НДС принимается к вычету, а потом восстанавливается
Первоначальная стоимость объекта 100
Амортизационная премия 10 (100 × 10%) 0 0
Амортизируемая стоимость объекта 90 (100 – 10)
Сумма амортизации в год 2,25 (90 × 2,5%) 2,25 (90 × 2,5%) 2,25 (90 × 2,5%)
Вычет входного НДС 18 0 0
Годовая сумма восстановленного НДС, признаваемая расходом 1,8 (18 : 10 лет) 1,8 (18 : 10 лет) 0
Сумма затрат, признаваемых в налоговом учете за год 14,05 (10 + 2,25 +  1,8) 4,05 (2,25 + 1,8) 2,25
Итого налоговая нагрузка Уменьшится на 19,01 (14,05 × 20% + 18 – 1,8) Увеличится на 0,99 (4,05 × 20% – 1,8) Уменьшится на 0,45 (2,25 × 20%)
Налоговая экономия от единовременного вычета НДС Уменьшение нагрузки на 16,12 (19,01 – 2,89) Увеличение нагрузки на 1,52 (–0,99 – 0,53) в год Увеличение нагрузки на 0,08 (0,45 – 0,53) в год

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы