Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Право на вычет НДС не зависит от счета, на который было оприходовано имущество

24 сентября 2010   1946  

  • что проверили НДС
  • какие претензии предъявили Отказали в вычете НДС по лизинговому оборудованию, приобретенному в режиме временного ввоза
  • цена вопроса Около 40 млн рублей

Российский авиаперевозчик заключил договор лизинга с иностранным контрагентом. По договору российская компания получала два самолета марки «Боинг». Их перемещение на территорию России было осуществлено в таможенном режиме временного ввоза. По итогам проверки налоговики отказали в возмещении НДС по этой операции. Основанием для отказа послужило то, что воздушные суда находятся у компании в лизинге. Вычет НДС по ним, по мнению инспекции, возможен только после получения самолетов в собственность и учета их в составе основных средств. 

Поскольку сумма спорного налога превышала 40 млн рублей, компания не могла согласиться с такими претензиями. С нашей помощью в порядке апелляционного обжалования удалось убедить вышестоящий налоговый орган в том, что выводы налоговой инспекции были необоснованны.

Инспекция указала, что вычет НДС возможен только после учета имущества на счете 01. Но налоговый орган не учел, что статья 172 НК РФ не связывает право на вычет со счетом бухгалтерского учета, на котором учтено оборудование.

Воздушные суда были оприходованы в установленном порядке и числились в учете организации на счете 001 «Арендованные основные средства».

текст апелляционной жалобы «Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, подлежат вычету после принятия их на учет.

Компания представила документы, подтверждающие уплату налога, и этот факт инспекция не оспаривала.

В статье 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» установлено, что учет предмета лизинга по соглашению между сторонами может осуществляться на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя. Согласно заключенным договорам, воздушные суда переданы лизингополучателю.

Отражение лизингового имущества на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» означает принятие к учету этого имущества. Такой порядок предусмотрен пунктом 8 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных приказом Минфина России от 17.02.97 № 15. Следовательно, условие о принятии к учету имущества, необходимое для применения вычета, компания выполнила.

При этом глава 21 НК РФ не связывает право налогоплательщика на вычет НДС с моментом приобретения права собственности на товар и с типом счета в бухгалтерском учете (балансовым или забалансовым), на котором он учитывается.

Правомерность изложенных аргументов подтверждается судебной практикой (постановления федерального арбитражного суда Московского округа от 06.03.09 № КА-А41/1065-09, от 04.08.08 № КА-А40/6992-08), а также письмом Минфина России от 06.05.08 № 03-07-08/107».

Контролеры заявили, что основания для вычета отсутствуют, так как у компании нет права собственности. Не только нет на данный момент, но и не будет в будущем. В качестве аргумента они привели условие договора, согласно которому в 2012 году самолеты будут возвращены обратно лизингодателю.

Но инспекция не учла, что статья 171 НК РФ прямо предусмотрела право на вычет НДС при временном ввозе, если объект используется для облагаемых этим налогом операций.

текст апелляционной жалобы «Воздушные суда были перемещены через границу России в режиме временного ввоза, что подтверждается таможенными декларациями. Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, такая операция является основанием для вычета НДС, если товары приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами обложения этим налогом.

Сам термин «временный ввоз» уже предполагает возврат имущества за рубеж. Таким образом, Налоговый кодекс не связывает право на вычет с настоящим или будущим правом собственности лизингополучателя на ввозимый объект.

Компания использовала самолеты для перевозки пассажиров и багажа, то есть для деятельности, облагаемой НДС в общем порядке. Поэтому у инспекции нет оснований для отказа в вычете».

Налоговики указали, что вычет НДС необоснован, так как лизинговые операции не подпадают под определение «товар». К   такому выводу инспекция пришла в результате анализа договора лизинга. По мнению налоговиков, это соглашение следует трактовать в качестве договора на оказание услуг. То есть в нашем случае имел место факт «ввоза услуг», а не товара. А поскольку вычет возможен при временном ввозе только товаров, то оснований для его применения нет.

текст апелляционной жалобы «Вывод инспекции основан на очевидной ошибке в определении объекта налогообложения, а также в оценке гражданско-правовых отношений.

Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ, услуга не имеет материального выражения и потребляется в процессе осуществления деятельности. Она в принципе не может быть ввезена на территорию РФ. Тем более временно.

Компания уплачивала НДС в связи с ввозом товара, а именно воздушных судов, а не «по услугам лизинга». Такая квалификация, а также право общества на получение вычета по НДС подтверждается письмом Минфина России от 09.03.05 № 03-04-08/35, в котором была рассмотрена аналогичная ситуация».

 

ИФНС России № такой-то
по г. Москве


Решение № 24/9-56
камеральной налоговой проверки ООО «Компания»


<…> 2.2. Организацией представлены договоры лизинга воздушных судов. Срок действия договоров – четыре года с возможно-
стью продления срока аренды на два года. В подтверждение ввоза трех самолетов на таможенную территорию Российской Федерации организацией представлены таможенные декларации в режиме «Временный ввоз».
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 146 НК РФ, ввоз товаров на таможенную территорию РФ признается объектом обложения
НДС. В соответствии с договорами лизинга воздушных судов переданная организации техника является собственностью  лизингодателей и находится на балансах лизингополучателя.
Согласно статье 2 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», лизинг является финансовой
арендой и не подпадает под определение «товар». Лизинговые операции являются разновидностью операций по передаче имущества в аренду и одновременно относятся к операциям по оказанию услуг, что соответствует определению услуги, данному в пункте 5 статьи 38 НК РФ. Следовательно, договор лизинга, с точки зрения налогообложения, необходимо трактовать в качестве договора на оказание услуг.* А поскольку Налоговый кодекс предусматривает вычет НДС только при временном ввозе товара, то у налогоплательщика такого права не возникает.
<…> Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ, суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, в том числе оборудования в таможенном режиме временного ввоза, подлежат вычетам в случае приобретения указанных товаров для осуществления операций, облагаемых НДС.
Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, возможны после принятия данных товаров на учет. В частности, при приобретении имущества они должны быть оприходованы** на счет 01 «Основные средства».
Поскольку воздушные суда были оприходованы на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», это не дает основания для получения права на вычет НДС по ввезенным на территорию РФ объектам, являющимся предметом лизинга <…>.


* абсурдный аргумент По договору лизинга компания приобрела воздушные суда, а не получила услуги подмена понятий НК РФ не требует оприходования именно на счет 01. Учет на забалансовом счете также дает основания для вычета.

** подмена понятий НК РФ не требует оприходования именно на счет 01. Учет на забалансовом счете также дает основания для
вычета

Быстрый поиск

Подписчики могут найти все материалы по лизинговым и арендным операциям с помощью «Быстрого поиска по ситуации», который размещен на главной странице сайта. В колонке ситуаций нужно выбрать «Операции» и отметить пункт «Лизинг» или «Аренда и субаренда».

 
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы