Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Одиннадцать способов увеличить сумму дивидендов, не потеряв на налоге на прибыль

24 сентября 2010   4175  

  • Дивиденды в пользу юрлица могут облагаться по нулевой ставке
  • Как выгоднее изменить порядок формирования себестоимости

Если перед компанией стоит задача выплатить доход учредителю, доля которого в уставном капитале организации составляет 50 процентов и менее, то самый выгодный способ сделать это в форме дивидендов.

на цифрах При этом есть договоренность, что помимо этих денег ему будет перечислено еще 600 тыс. рублей. Если сделать эту дополнительную выплату в виде безвозмездной передачи или иного дохода, то получатель заплатит налог на прибыль по ставке 20 процентов в сумме 120 тыс. рублей. Предположим, в реальности собственнику – юридическому лицу причитается 1 млн рублей дивидендов.

При увеличении на эту сумму дивидендов налог может сократиться до нуля. Если, конечно, учредитель владеет долей в уставном капитале более 365 дней и ее размер – не менее 50 процентов (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ). При невыполнении этих условий экономия будет менее значительной – российскому юрлицу придется уплатить налог по ставке 9 процентов в сумме 54 тыс. рублей, но он сохранит 66 тыс. руб. дохода (120 – 54).

В отношении учредителя-физлица экономия составит 4% от суммы (13 – 9). При выплате 600 тыс. рублей она будет равна 24 тыс. рублей.

Источником выплаты дивидендов является чистая прибыль организации после налогообложения, которая определяется по данным бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ об АО, письмо Минфина России от 28.09.09 № 03-11-06/2/198). Получается, если завысить сумму только бухгалтерской прибыли, не трогая налоговый учет, то можно увеличить сумму дивидендов. При этом потерь по налогам не будет, за исключением налога на имущество в ряде случаев.

Способ первый: получить безвозмездную помощь от основного учредителя

Безвозмездная помощь от учредителей увеличивает бухгалтерскую прибыль, подлежащую распределению в виде дивидендов. Если доля владельца в уставном капитале «дочки» составляет более 50 процентов, то налог на прибыль с полученного дохода организации платить не придется (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). А вот в обратном направлении деньги по этой льготе без налога передать не удастся, если учредитель является физлицом. Глава 23 НК РФ не содержит аналогичной нормы. Поэтому на практике прибегают к выплате дивидендов.

Учредитель дарит «дочке» имущество, рыночную стоимость которого трудно оценить. Чтобы получатель не потерял на налоге на прибыль, эти объекты нельзя передавать третьим лицам в течение одного года.

Если общество оприходует имущество по его рыночной стоимости и выплатит его стоимость в форме дивидендов, то налицо скрытая продажа объекта физлицом компании. Только его выручка будет облагаться по ставке 9 процентов вместо 13.

Другой вариант – стоимость безвозмездно полученных активов в бухучете компания определяет самостоятельно исходя из текущей рыночной стоимости. Если ее можно завысить, то сумма дивидендов, выплачиваемых учредителю, тоже увеличится.

Способ второй: завысить остатки незавершенного производства и продукции на складе

Дополнительные расходы, которые возникают в компании в процессе производства, в бухгалтерском учете отражаются по счетам 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Далее суммы, сформированные на этих счетах, могут быть сразу отнесены на счет 90 «Продажи» в конце месяца. Но для целей завышения бухгалтерской прибыли выгоднее сначала распределить их на изготовленную продукцию, себестоимость которой формируется на счете 20 «Основное производство».

В этом случае вспомогательные расходы по продукции, которая еще не прошла все стадии изготовления или которая просто не была продана, не будут уменьшать прибыль отчетного периода. При этом в налоговом учете такие затраты признаются косвенными и списываются единовременно (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Способ третий: стоимость подготовительных работ учесть в составе расходов будущих периодов

Предположим, компания планирует открыть новое подразделение. Для этого она снимает в аренду помещение, проводит его текущий ремонт, набирает персонал и т. д. Расходы, произведенные до момента открытия этого подразделения, можно признать в бухгалтерском учете подготовительными и отразить их на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Здесь нужно быть осторожными. Несмотря на то что в НК РФ отсутствует понятие расходов будущих периодов, в статье 272 НК РФ есть требование распределять затраты, относящиеся к нескольким периодам. Но чаще всего эта норма применяется к расходам на оплату прав по использованию компьютерных программ, на получение лицензии и т. д. Подготовительные же работы, например, по открытию нового подразделения списываются в налоговом учете единовременно.

Способ четвертый: товары и материалы списывать по методу ФИФО

Пункт 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предлагает несколько вариантов списания товаров и материалов в расходы. Помимо метода по средней себестоимости и по каждой единице допустим еще метод ФИФО – по себестоимости первых по времени приобретения запасов.

В условиях постоянно дорожающих товаров этот вариант приведет к занижению бухгалтерских расходов. При этом метод списания в налоговом учете может быть другим. Эти условия никак не связаны между собой, кроме как желанием избежать разниц между учетами.

Способ пятый: транспортные расходы на покупку товаров включать в их стоимость

Покупные товары отражаются в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на их приобретение. К ним относятся, в частности, затраты по заготовке и доставке до места их использования (п. 6 ПБУ 5/01). Торговая организация вправе сразу списать такие расходы (п. 13 ПБУ 5/01).

Для увеличения суммы дивидендов от этого права выгоднее отказаться. Тогда транспортные расходы по непроданным товарам не будут уменьшать бухгалтерскую прибыль.

В налоговом учете у торговой организации нет права выбора – транспортные расходы любо включаются в стоимость товара, либо признаются прямыми затратами (ст. 320 НК РФ).

Способ шестой: не амортизировать нематериальные активы с неопределенным сроком использования

С 1 января 2008 года в бухгалтерском учете амортизацию по активам с неопределенным сроком использования начислять не нужно (п. 23 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»). Но поскольку в налоговом учете разрешена их амортизация исходя из срока в 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ), многие компании устанавливают этот же порядок и в бухгалтерском учете. Если отказаться от этого сближения, то удастся увеличить сумму дивидендов.

Но, чтобы не амортизировать нематериальные активы, придется ежегодно подтверждать, что их срок полезного использования по-прежнему невозможно установить (п. 27 ПБУ 14/2007).

Способ седьмой: не создавать резервы в бухучете

Создание резервов является прекрасным способом учесть расходы до момента их совершения (см. статью «Величина резерва на выплату премий и отчислений в него не ограничена кодексом» на стр. 26 этого номера). Но этим можно пользоваться только в налоговом учете, не создавая аналогичный показатель в бухгалтерской системе. Конечно, возникнет разница между учетами, но для цели завышения дивидендов так будет со всеми способами. В противном случае произошло бы увеличение налога на прибыль.

Способ восьмой: расходы, связанные с покупкой ОС, включить в его стоимость

Этот вариант применим при наличии различных дополнительных расходов, возникающих при покупке основного средства. В частности, затраты по страхованию, на комиссионное вознаграждение, на юридические, консультационные и иные услуги, платежи за регистрацию различных прав и т. д.

Увеличение бухгалтерской прибыли достигается за счет того, что эти расходы в бухучете не списываются единовременно, а переносятся на затраты через амортизацию. Но такие действия приведут к увеличению налога на имущество.

Кроме того, в налоговой политике безопаснее прописать, что все расходы, связанные с покупкой основных средств, но для которых в НК РФ предусмотрены отдельные нормы учета, списываются единовременно. И дается ссылка на пункт 4 статьи 252 НК РФ, согласно которому, если один и тот же расход можно отнести к нескольким группам затрат, компания вправе выбрать вариант учета.

Если этого не сделать, налоговики могут по аналогии с бухгалтерским учетом включить эти затраты в первоначальную стоимость в налоговом учете. И доначислить налог на прибыль.

Способ девятый: увеличить срок списания ОС

В бухучете компания вольна самостоятельно устанавливать срок амортизации, исходя из ожидаемого срока использования (п. 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Чем он будет больше, тем медленнее будут учтены расходы. Что приведет к увеличению суммы бухгалтерской прибыли. Но в любом случае это приведет к повышению налога на имущество.

Способ десятый: выбрать более медленный способ амортизации

Если в налоговом учете амортизацию можно считать двумя методами: линейным и нелинейным (ст. 259 НК РФ), то в бухгалтерском учете их больше (п. 18 ПБУ 6/01). Это линейный способ, способ уменьшаемого остатка, а также способы списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и пропорционально объему продукции или работ.

на цифрах Предположим, компания в январе 2010 года приобрела актив первоначальной стоимостью 800 тыс. рублей и сроком полезного использования три года. Рассчитаем сумму амортизации при разных вариантах.
 
При способе уменьшаемого остатка и коэффициенте, равном 3, сумма амортизации в 2010 году составит 733 тыс. руб. (800 тыс. руб. : 36 мес. × 11 мес. × 3).
 
При способе списания стоимости по сумме чисел лет сумма амортизации за 2010 год составит 367 тыс. руб. (800 тыс. руб. × 3/6 : 12 мес. × 11 мес.).
 
Линейный метод начисления амортизации позволит в 2010 году учесть в бухгалтерских расходах 244 тыс. руб. (800 тыс. руб. : 36 мес. × 11 мес.)
 
Чтобы рассчитать амортизацию способом списания стоимости пропорционально объему продукции, предположим, что объем продукции за весь срок полезного использования будет равен 10 000 единиц. Фактический объем, выпущенный в 2010 году, составил 1000 единиц. В итоге в 2010 году амортизация будет равна 80 тыс. руб. (1000 ед. × 800 тыс. руб. : 10 000 ед.).
 

Чем медленнее будет начисляться амортизация, тем больше бухгалтерской прибыли будет оставаться у компании. В приведенном примере для этого лучше всего подходит способ списания пропорционально объему продукции.

Способ одиннадцатый: снизить предел признания имущества основным средством

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01, активы стоимостью не более 20 тыс. рублей за единицу компания может отражать в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. Но это право, а не обязанность.

Если же организация установит в учетной политике лимит в меньшем размере или вовсе от него откажется, то активы дешевле 20 тыс. рублей она сможет списывать в расходы через амортизацию.

На налоговый учет такое решение никак не повлияет. Там предел признания амортизируемым имуществом применяется в обязательном порядке (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Для выплаты дивидендов есть ряд ограничений

Решение о распределении чистой прибыли в обществах с ограниченной ответственностью и в акционерных обществах принимается общим собранием учредителей (п. 1 ст. 8 закона № 14-ФЗ об ООО, ст. 42 закона № 208-ФЗ об АО). Это допустимо делать ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Но есть ряд ограничений, когда распределение прибыли не допускается (ст. 29 закона № 14-ФЗ, ст. 43 закона № 208-ФЗ):

– до полной оплаты всего уставного капитала;

– до выплаты действительной стоимости доли или ее части участнику общества;

– до выкупа всех акций, которые должны быть выкуплены (для АО – ст. 43 закона № 208-ФЗ);

– при наличии признаков банкротства;

– если стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда.

Если эти ограничения будут нарушены, то произведенную выплату налоговики могут переквалифицировать в прочий доход учредителя и обложить налогами по общим ставкам.

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы