Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Компания защитила расчет пропорции, который позволил не вести раздельный учет

20 августа 2010   2486  

  • Что проверили: НДС
  • Какие претензии предъявили: Сняли вычеты по НДС, поскольку компания не вела раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций
  • Цена вопроса: 309 тыс. рублей

Если компания наряду с облагаемой НДС деятельностью совершила хотя бы одну необлагаемую операцию, то она обязана вести раздельный учет (п. 4 ст. 170 НК РФ). Этого можно избежать в тех налоговых периодах, когда доля совокупных расходов на производство товаров, работ или услуг, реализация которых не облагается НДС, не превышает 5 процентов от общей величины расходов на производство. В этом случае вычету подлежит весь «входной» НДС.

Компания, которая обратилась к нам за помощью, реализовала векселя третьих лиц. Из всех общехозяйственных затрат, учитываемых на счете 26, она выделила только те, которые напрямую относятся к не облагаемой НДС деятельности. А поскольку размер таких расходов с учетом стоимости векселя в проверяемом периоде не превысил 5 процентов всех совокупных расходов, то весь «входной» НДС компания приняла к вычету. Налоговики не согласились с таким порядком и сняли вычеты по НДС в полном объеме. С большим трудом, но нам удалось убедить представителей УФНС в том, что общество не нарушило налоговое законодательство.

Инспекторы посчитали, что компания не имеет права воспользоваться правилом «5 процентов». Проверяющие указали на то, что в абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ говорится о совокупных расходах именно на производство, поэтому указанная норма распространяется только на тех лиц, которые ведут производственную деятельность. Налогоплательщик же занимался исключительно оптовой продажей товаров, поэтому не имел права применять эту льготу.

текст возражений «Позиция налогового органа противоречит принципу всеобщности и равенства налогообложения Налоговое законодательство не допускает установления различного порядка налогообложения, в том числе в зависимости от видов деятельности налогоплательщика (ст. 3 НК РФ).

В абзаце 9 пункта 4 статьи 170 НК РФ не сказано, что правило, установленное в этой норме, могут применять только те организации, которые ведут исключительно производственную деятельность. А все неясности в актах налогового законодательства толкуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому компания, занимающаяся торговлей, также вправе воспользоваться этим правилом. Аналогичные выводы содержатся и в письме Минфина России от 29.01.08 № 03-07-11/37».

Налоговики указали, что при расчете пропорции компания учла не всю сумму общехозяйственных затрат. Проверяемое общество сочло, что к расходам на не облагаемые НДС операции относится только стоимость ценных бумаг и часть расходов на зарплату главного бухгалтера, кассира, водителя и двоих сопровождающих.

По мнению проверяющих это неправомерно. Раз уж общество учло зарплату водителя, то нужно было посчитать и расходы на содержание и амортизацию автомобиля. Плюс в расчет нужно было включить обслуживание компьютерных программ, освещение и отопление помещений, в которых работали сотрудники, занятые оформлением передаточных надписей на векселях, а также иные затраты. С учетом этих сумм предел в 5 процентов был бы нарушен.

текст возражений «Требование налогового органа об использовании в расчете пропорции затрат, не связанных с куплей-продажей ценных бумаг, необоснованно. Налоговое законодательство не закрепляет порядок расчета расходов по тем или иным видам деятельности. Поэтому общество имеет право самостоятельно определить способ их исчисления. Эту позицию поддерживают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 23.07.08 № А06-333/08).

Согласно Методике № 1-Н, утвержденной в проверяемой организации, к расходам по реализации векселей относится их покупная стоимость, а также заработная плата сотрудников, которые прямо задействованы в операциях. Причем зарплата учитывается не в полном объеме, а пропорционально времени, затраченному на сделку. Время по спорной сделке подтверждено отчетом, который был предоставлен инспекторам в ходе проверки. Согласно должностным обязанностям, к сотрудникам, которые задействуются в операции по купле-продаже векселей, относятся исключительно главный бухгалтер, кассир, водитель и двое сопровождающих. Таким образом, доля расходов, относящихся к необлагаемому виду деятельности, не превысила 5 процентов от общих расходов на производство.

Требование налоговых органов об ином порядке расчета пропорции противоречит методике, установленной в организации, поэтому не может быть применено».

Контролеры заявили, что компания должна была применить пропорциональный порядок распределения.  По мнению налоговых инспекторов, в рассматриваемой ситуации общехозяйственные расходы невозможно прямым способом разделить между облагаемой и не облагаемой НДС деятельностью. Поэтому все подобные расходы нужно распределять пропорционально доле выручки и только так считать нужную пропорцию.

текст возражений «Такой вывод налогового органа необоснован. Предлагаемый инспекцией порядок прямо не предусмотрен налоговым кодексом. Напротив, из общего смысла статьи 170 НК РФ следует, что пропорциональный порядок деления применяется в отношении только тех расходов, которые одновременно используются для осуществления облагаемых и необлагаемых операций. И которые невозможно разделить между операциями напрямую.

В рассматриваемом же случае компания, согласно утвержденной методике, напрямую выделяла из всех общехозяйственных расходов только те затраты, которые связаны исключительно с ведением не облагаемой НДС деятельности. Все прочие расходы признавались относящимися к облагаемой НДС деятельности.

Таким образом, не было никакой необходимости прибегать к пропорциональному делению общехозяйственных расходов. Считаем порядок, использованный проверяемой компанией, обоснованным и ненарушающим налоговое законодательство».

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы