Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Стоимость безвозмездно переданного имущества можно включать в доход равномерно

20 августа 2010   2137  

  • Группе компаний нужно передать объект от одного участника другому без уплаты денег. Сделать это можно несколькими способами

Нередко группе компаний необходимо передать объект от одного участника другому без уплаты денег. Сделать это можно несколькими способами. Рассмотрим их при условии, что обе стороны применяют общий режим налогообложения.

Безвозмездная передача актива с единовременным признанием дохода. На стоимость безвозмездно переданного имущества, как и на расходы, связанные с такой передачей, прежний собственник не может уменьшить налогооблагаемую прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ). Кроме того, с остаточной стоимости объекта придется заплатить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Получающая сторона признает рыночную стоимость актива в составе внереализационных доходов в период получения (п. 8 ст. 250 НК РФ). Рыночная цена не должна быть ниже остаточной стоимости имущества по данным налогового учета передающей стороны (письма Минфина России от 05.12.08 № 03-03-06/1/674, от 15.05.08 № 03-03-06/1/318). Право на вычет НДС у получателя не возникает. Но объект можно амортизировать в налоговом учете.

Безвозмездная передача имущества с равномерным признанием дохода. Этот вариант является модификацией предыдущего. Единственным отличием будет то, что доход от безвозмездного получения компания признает не единовременно, а равномерно в течение определенного периода. Для такого учета есть все основания.

В первом абзаце пункта 2 статьи 271 НК РФ прямо указано, что если доходы относятся к нескольким отчетным периодам, то они распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности. Это действует, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. В рассматриваемом случае как раз и возникает такая ситуация. Ведь основное средство, которое компания получает безвозмездно, явно будет использоваться в течение нескольких периодов. Поэтому и доход нужно признавать равномерно.

Конечно, налоговики могут сослаться на положения пункта 4 статьи 271 НК РФ, в которой указано, что внереализационные доходы в виде безвозмездно полученного имущества признаются на дату подписания акта приема-передачи. Но в этой норме нет условия о том, что именно на эту дату нужно включать всю стоимость имущества.

Кроме того, здесь можно привести аналогию с другими сделками. В частности, чиновники считают, что если лизингодатель получает платежи неравномерно, то включать такие доходы следует обязательно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов (к примеру, письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.08 № 20-12/089128). Несмотря на то, что в том же пункте 4 статьи 271 НК РФ указано, что эти доходы должны признаваться на дату расчетов. Аналогична ситуация с получением разового платежа за товарный знак (к примеру, письмо УФНС по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049819).

Срок, в течение которого компания может признавать доход от безвозмездно полученного имущества, она определяет сама. По основным средствам логично в качестве такового выбрать оставшийся срок полезного использования.

Явный недостаток этого варианта – рискованность. Разъяснений и судебной практики по возможности признать в этой ситуации доход не единовременно, а постепенно, пока нет.

Продажа актива с большим убытком. В качестве своеобразной замены безвозмездной передачи на практике используют продажу объекта по символической стоимости. В этом случае продавец начисляет НДС с выручки. Убыток признается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования (п. 3 ст. 268 НК РФ). Покупатель же имеет право на вычет предъявленного ему НДС и право амортизировать полученный объект. Правда, сумма признаваемых затрат будет невелика.

Основное неудобство этого варианта – претензии налоговиков по поводу нерыночности цены продажи. Ведь чтобы оставить неизменной суть сделки «безвозмездная передача», стороны на практике устанавливают символическую плату. А это практически стопроцентная гарантия возникновения претензий.

Продажа актива по рыночной цене, но без получения оплаты от покупателя. Дружественные стороны могут договориться о передаче актива без его фактической оплаты. У покупателя формируется долг перед продавцом, который по прошествии трех лет списывается в состав доходов как нереальный ко взысканию. У продавца списание задолженности после истечения срока давности будет отражено в расходах.

С продажной стоимости поставщик заплатит НДС, который его клиент поставит к вычету. Если цена продажи будет совпадать с остаточной стоимостью, то налога на прибыль у бывшего владельца не возникнет. Сумма ежемесячной амортизации у покупателя будет рассчитываться исходя из реальной стоимости.

на цифрах В октябре 2010 года компания на общем режиме планирует безвозмездно передать дружественной компании легковой автомобиль остаточной стоимостью 900 тыс. рублей. Оставшийся срок полезного использования – 42 месяца. Расчет налоговых обязательств за IV квартал 2010 года по этой сделке для обеих сторон представлен в таблице. При реализации автомобиля с убытком стоимость продажи составляет 150 тыс. рублей плюс НДС – 27 тыс. рублей.

Сравнение вариантов безвозмездной передачи, тыс. руб.

Показатели Безвозмездная передача Продажа
с едино-
времен-
ным
призна-
нием дохода
с равно-
мерным призна-
нием
доходов
с убытком без оплаты от покупа-
теля
Расчет у передающей стороны
Выручка от продажи 0 0 150 900
Расходы, призна-
ваемые в налоговом учете
0 0 186 (150 тыс. руб. + 750 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.) 900
Уменьшение налога на прибыль 0 0 7 ((186 – 150) × 20%) 0 ((900 – 900) × 20%)
НДС 162 (900 × 18%) 162 (900 × 18%) 27 (150 × 18%) 162 (900 × 18%)
Итого налоговая нагрузка дарителя Увели-
чится на 162
Увели-
чится на 162
Увели-
чится на 20 (27 – 7)
Увели-
чится на 162
Расчет у получающей стороны за IV квартал 2010 года
Доход, признаваемый в налоговом учете 900 43 (900 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.) 0 0
Сумма амортизации за два месяца 2010 года 43 (900 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.) 43 (900 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.) 7 (150 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.) 43 (900 тыс. руб. / 42 мес. × 2 мес.)
Насколько увеличится налог на прибыль 171 ((900 – 43) × × 20%) 0 (43 – 43) – 1 ((0 – 7) × × 20%) – 9 ((0 – 43) × 20%)
НДС к зачету 0 0 27 162
Итого налоговая нагрузка получателя Увели-
чится на 171 (171 + 0)
0 Умень-
шится на 28 (– 1 – 27)
Умень-
шится на 171 (– 9 – 162)
Итого налоговая нагрузка по группе Увели-
чится на 333 (162 + 171)
Увели-
чится на 162
Умень-
шится на 8 (20 – 28)
Умень-
шится на 9 (162 – 171)

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы