Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Какую из шести основных моделей работы с «упрощенцем» выгодно использовать

20 августа 2010   4851  

  • Как поступить, если клиенту по-прежнему нужен вычет НДС
  • Безопаснее использовать «сестринские», а не дочерние ООО
  • Что является непродолжительным периодом для контроля цен

Налоговая нагрузка при применении специальных налоговых режимов в России сопоставима с низконалоговыми юрисдикциями. Поэтому на практике одним из самых эффективных способов сэкономить является использование дружественных обществ на «упрощенке» или «вмененке». Особенно при наличии права на пониженную ставку для объекта «доходы минус расходы».

Сразу скажем, что не будем касаться вариантов с фиктивным завышением расходов, а проанализируем наиболее выгодную с налоговой точки зрения структуру группы компаний и направление потоков выручки. Для примера будем рассматривать деятельность по продаже товаров, но практически все эти способы применимы и при выполнении работ и оказании услуг. Только здесь вместо перепродажи будет выступать возможность привлекать сторонние компании для выполнения работ или оказания услуг.

Основные модели перенаправления потоков выручки

Предположим, есть компания на общем режиме, которая занимается реализацией покупных товаров. Обороты ее таковы, что она не имеет возможности сама применять «упрощенку». В этой ситуации есть несколько вариантов структуры бизнеса для получения налоговой экономии. Если некоторые виды деятельности могут быть переведены на уплату ЕНВД, то вместо «упрощенца» можно использовать «вмененщика».

Вариант первый: перевод наценки на «упрощенца». Для этого создается несколько компаний на спецрежиме, желательно с разной направленностью деятельности. Одни занимаются только продовольственными товарами, другие – непродовольственными и т. д. Основная компания закупает товары и перепродает их «упрощенцам» с наценкой, достаточной для покрытия своих текущих расходов и отражения минимальной прибыли. Те в свою очередь реализуют конечным потребителям продукцию по рыночным ценам.

Схема 1. Структура группы с «упрощенцами», у которых остается наценка

Количество дочерних обществ определяется таким образом, чтобы их выручка не превысила лимит по спецрежиму – в 2010–2011 годах он равен 60 млн рублей в год. Экономия достигается за счет того, что вся основная наценка остается на «упрощенце».

Выбор объекта налогообложения у спецрежимников зависит от структуры выручки. Если расходы, признаваемые при упрощенной системе, составляют менее 60 процентов от выручки, то выгоднее объект «доходы». В противном случае – «доходы минус расходы». При затратах, равных 60 процентам от выручки, сумма единого налога будет одинакова при любом объекте.

Преимущество этой схемы заключается в простоте использования. Но на этом плюсы, пожалуй, заканчиваются. Без принятия мер предосторожности налицо явная схемность действий. Особенно, если в начале года основная компания работает через одного «упрощенца», при достижении им лимита деятельность приостанавливается и привлекается новый спецрежимник (постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 06.10.08 № Ф04-5314/2008(13296-А45-25)).

Кроме того, на стадии продажи товаров «упрощенцу» происходит потеря НДС, который компания на общем режиме должна начислить, а спецрежимник принять к вычету не может и лишь учитывает налог в расходах. При этом конечный покупатель вычета НДС не получает.

У основной компании может возникнуть соблазн получить возмещение НДС из бюджета. Это возможно, если она будет продавать товары с убытком. Тогда сумма налога к вычету превысит сумму налога с реализации. Но это практически со 100-процентной гарантией повлечет претензии проверяющих.

Вариант второй: перевод деятельности на «упрощенца». Это такая же продажа через «упрощенцев», только они закупают товары напрямую у поставщика. Основное общество осуществляет управление и контроль, а также сдает «упрощенцам» имущество в аренду. За что и получает незначительное вознаграждение, необходимое для существования этого юрлица. Аренда выбирается обычно потому, что плата за нее, в отличие от управленческих услуг, признается расходом на упрощенной системе при объекте «доходы минус расходы» (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Схема 2. Перевод деятельности на «упрощенцев»

Особенностью этого способа является то, что вновь созданные общества нужно обеспечить всем необходимым для ведения деятельности. В частности, перевести работников или сдать их в аренду (второе привлекает гораздо больше внимания). Перезаключить договоры с поставщиками и покупателями и т. д. Риск претензий можно снизить, если делать это не единовременно, а постепенно, не прерывая раньше времени работы основного общества.

Вариант третий: разделение деятельности между «упрощенцами» с объектом «доходы» и «доходы минус расходы». Это модификация второго варианта, когда вся деятельность переводится на льготный режим налогообложения. Если прибыль от торговых операций составляет более 40 процентов выручки и группе выгодна упрощенная система с объектом «доходы», то часть расходов просто теряется. Чтобы этого избежать, на практике прибегают к использованию нескольких «упрощенцев» на разных объектах налогообложения.

Схема 3. Привлечение посредников на «упрощенке»

В частности, на компанию с объектом «доходы» оформляется основная выручка от покупателей, которая облагается по ставке 6 процентов. В другое общество с объектом «доходы минус расходы» переводят основные расходы и выручку, достаточную для их покрытия. Разница между доходами и расходами будет облагаться по ставке 15 процентов или минимальным налогом (1% от выручки).

Перевод расходов возможен двумя способами. Первый – на ООО переоформляется часть активов и работников. Второй способ – общество с объектом «доходы» оказывает ООО определенные услуги – посреднические, финансовые и т. д.

Этот способ более сложен в исполнении, что является его недостатком. Разделение расходов должно быть тщательно продумано и обусловлено деловыми целями. Если все это будет слишком явным, то вместо налоговой экономии группа рискует получить обвинения в уходе от уплаты налогов.

Вариант четвертый: «упрощенец» выступает посредником по продаже товаров. В этом случае основная компания так и продолжает продавать товары конечным покупателям, но для этого она привлекает посредника на «упрощенке». Например, для расширения рынка сбыта и поиска новых клиентов в неосвоенном регионе. На сумму вознаграждения вспомогательного лица компания уменьшает свою налогооблагаемую прибыль. Но в любом случае польза от привлечения посредника должна быть налицо, иначе неминуемы претензии.

Схема 4. Структура группы с «упрощенцами», у которых остается наценка

Весомым преимуществом этого способа является то, что конечные покупатели не теряют права на вычет НДС по приобретенным товарам. С другой стороны, посреднические услуги слишком сильно привлекают внимание налоговиков, что может отрицательно сказаться на реализации способа экономии.

Вариант пятый: параллельная продажа товаров. В этом случае основная компания не меняет своей работы на рынке, а лишь снижает свои обороты. При этом создается общество на «упрощенке», через которое производится продажа. Такие действия более безопасны, но дают меньшую экономию по сравнению с предыдущими. Ведь часть наценки так и остается в компании на общем режиме.

Схема 5. Использование параллельных структур для продажи

Но налоговые режимы могут выгодно дополнять друг друга. В связи с одинаковой деятельностью часть расходов, которая нужна обеим компаниям, на практике возлагают на юрлицо на общем режиме. Оно может признать их в учете, уменьшив налог на прибыль, исчисляемый по ставке 20 процентов, и заявить НДС к вычету. Тогда как «упрощенец» либо не смог бы учесть затраты, либо уменьшил свой единый налог, который рассчитывается по ставке 15 процентов. В частности, это касается расходов на рекламу товара, продаваемого обеими компаниями.

Вариант шестой: простое товарищество с «упрощенцем». Само упоминание о простом товариществе, особенно со спецрежимником, привлекает внимание налоговиков даже больше, чем посреднические услуги. Но если это не пугает стороны, то выгодно используется на практике). В частности, создается «упрощенец» с объектом «доходы минус расходы». Основная компания заключает с ним договор простого товарищества, по которому одна сторона вносит товары, а другая, например, деловые связи. Прибыль от реализации делится между участниками в пропорциях, определенных соглашением. Она может не совпадать с пропорцией по вкладам (ст. 1048 ГК РФ). Таким образом на «упрощенца» может быть выведена основная часть прибыли.

Схема 6. Заключение договора простого товарищества с «упрощенцем»

простое товарищество

Особенность этого способа в том, что участник, ведущий общие дела, обязан облагать НДС реализацию от имени простого товарищества (ст. 174.1 НК РФ). Независимо от статуса участников. Поэтому конечный покупатель сможет заявить вычет по налогу.

Как при работе через «упрощенца» привлекать клиентов, которым важен вычет НДС

При организации деятельности через «упрощенцев» ключевым выступает вопрос, что делать с НДС. Частично это зависит от самих покупателей – будут ли они покупать товар, работу или услугу, в стоимость которой не включен налог. Решение на практике достигают несколькими путями.

Частичное снижение цены при продаже «упрощенцем». Чтобы компенсировать потери покупателя, продавцы идут на частичное снижение цены. Клиент экономит некую сумму взамен потерянного вычета, а продавец получает деньги не в качестве НДС, а в виде своей выручки.

Продажа части товара через компанию на общем режиме или участника, ведущего общие дела товарищества. Чтобы сохранить покупателей, для которых наличие вычета критично, группа продает товары через основную или дочернюю компанию на общем режиме. Здесь экономия у поставщика возможна, если прибыль переводится на «упрощенца» с помощью посреднических услуг или простого товарищества.

Выставление «упрощенцем» счета-фактуры с выделенным НДС.  Самый убыточный вариант для группы, так как общество на спецрежиме должно перечислить этот налог в бюджет, хотя само не имеет права на вычет налога (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Здесь используют такую лазейку – срок для перечисления налога для «упрощенца» не установлен. Кроме того, статья 122 НК РФ вводит ответственность за то, что налог не перечислен вследствие действий только налогоплательщика. А «упрощенец» не является таковым. Поэтому уплату налога безболезненно откладывают, не опасаясь штрафов. Начисление пеней также неправомерно. Это не раз подтверждали и суды (постановление Президиума ВАС РФ от 14.11.06 № 7623/06, определение ВАС РФ от 26.03.08 № 3957/08).

Постепенное изменение продажной стоимости может избавить от контроля цен

Если наценка выводится на «упрощенца» путем продажи ему товаров по минимальным ценам, то продавец на общем режиме может столкнуться с риском доначислений налогов исходя из рыночных цен. Это грозит, если в течение непродолжительного времени цены по однородным сделкам отклонялись более чем на 20 процентов (п. 3 ст. 40 НК РФ). Поэтому поставщики на практике используют постепенное понижение цен, чтобы избежать такого скачка.

Трудность такой меры безопасности заключается в том, что законодательно не определено, что такое «непродолжительный» период. Минфин России советует учитывать конкретные обстоятельства дела (письмо от 24.07.08 № 03-02-07/1-312). Но из другого письма этого же ведомства (от 18.07.05 № 03-02-07/1/-190) и пункта 5 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71 можно сделать вывод, что в качестве такового нужно рассматривать один месяц. Аналогичный вывод содержится и в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 06.04.09 № 09АП-3758/2009-АК. Логика здесь такова. Месяц является минимальным периодом времени, за который организация должна формировать финансовые результаты, оформлять регистры бухгалтерского учета и составлять отчетность.

Это косвенно подтверждают и другие судебные решения. В частности, Федеральный арбитражный суд Центрального округа пришел к выводу, что период более девяти месяцев не может быть рассмотрен в качестве непродолжительного (постановление от 06.10.08 № А14-632-200837/28). Хотя иногда встречается мнение, что критичным здесь является один год (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.07.09 № 09АП-11027/2009-АК, от 20.12.07 № 09АП-16961/2007-АК).

Проще создать новое юрлицо, чем проводить реорганизацию

Одним из ключевых вопросов дробления бизнеса является выбор способа создания общества на упрощенной системе. Это можно сделать либо путем регистрации нового юрлица, либо путем реорганизации в форме выделения или разделения. Каждый из этих вариантов имеет свои особенности.

Регистрация нового юрлица. Она дает больше возможностей избежать взаимозависимости между участниками группы. В отличие от реорганизации, при которой связь с выделившейся компанией будет очевидна. Формально учредителем ООО может выступить любое лицо, которому доверяет собственник.

Кроме того, зарегистрировать ООО можно намного быстрее, чем провести реорганизацию, минимальный срок для которой с учетом уведомлений вряд ли составит менее полугода.

Создание в процессе выделения или разделения. Такая процедура дает возможность перевести часть активов на «упрощенца» без восстановления НДС. У правопреемника нет такой обязанности, поскольку он не пользовался налоговым вычетом (п. 3 ст. 170 НК РФ). А реорганизуемая компания освобождена от обязанности восстановить НДС пунктом 8 статьи 162.1 НК РФ.

Но Минфин России выступает против использования этой лазейки (письма от 30.07.10 № 03-07-11/323, от 10.11.09 № 03-07-11/290). Он говорит, что вместе с реорганизацией к правопреемнику переходит обязанность восстановить вычет по полученным активам. Оспаривать эту точку зрения придется, наверное, уже в суде.

Возможную экономию стоит сопоставить с затратами на организацию группы

В реальности самым простым способом дробления может показаться простое разделение бизнеса на бумаге без каких-либо реальных изменений в деятельности. Этот вариант связан с минимальными временными и финансовыми затратами. Он требует лишь формального учреждения новых организаций, заключения между ними договоров, а также перевода некоторых сотрудников на новую работу.

Но простота нивелируется ростом налоговых рисков. Поэтому при решении о дроблении желательно сопоставить затраты на его грамотное проведение и возможную экономию. В частности, на практике:

  • – нанимается новый персонал для дополнительных организаций хотя бы в минимальном количестве;
  • – руководители вспомогательных организаций не находятся в служебном подчинении или семейных связях с топ-менеджерами основного общества и наоборот. Если это сделать невозможно, то просто подыскивают новых директоров;
  • – персонал, который планируется перевести в новое юрлицо, увольняют и принимают на новую работу через какое-то время. Перевод или работа по совместительству вызовут больше подозрений у проверяющих;
  • – если активы нужно переводить из одной компании в другую, то в идеале их не продают или передают в аренду, а переводят в собственность учредителя и потом вкладывают в уставный капитал новой компании;
  • – для новых организаций снимают отдельные помещения, которые реально смогут вместить весь персонал или хотя бы большую его часть;
  • – организуют раздельный бухгалтерский, налоговый и кадровый учет. Исходя из практики, только так можно обеспечить нормальный документооборот.

Кроме того, во избежание взаимозависимости при построении группы на практике отдают предпочтение «сестринским», а не дочерним компаниям. Так, если одно ООО учреждает другое, они автоматически становятся взаимозависимыми. Но если второе общество создает не первое лицо, а его учредитель, то буквально по норме статьи 20 НК РФ такие юрлица взаимозависимыми считаться не должны.

Деловую цель дробления желательно подписать в нескольких документах

Чтобы структура группы была защищена уже на первом этапе проверки, необходима реальная экономическая цель ее создания, не связанная с получением налоговой выгоды. Причем желательно, чтобы она косвенно просматривалась в локальных документах компании, а не следовала из объяснительной директора. Самыми распространенными задачами являются следующие:

  • – разделение видов деятельности на лицензируемые и нелицензируемые. Ведь получение лицензии может быть сопряжено с рядом дополнительных условий, которые могут потребовать выделения «непрофильных» активов и персонала в отдельный бизнес;
  • – защита активов от недружественных захватов либо от потери имущества при возможном банкротстве одного из направлений деятельности. Во втором случае финансовая неудача одного лица не мешает другим;
  • – усовершенствование учета и бизнес-процессов, когда, например, удобно разделить производственный и торговый блоки;
  • – использование системы по поддержке малого предпринимательства в некоторых субъектах РФ. Так, создание отдельного малого предприятия позволяет получить соответствующие субсидии и административную поддержку.

При этом наличие нескольких мотивов создания раздробленной структуры гораздо лучше, чем только один.

Уязвимые места необходимо контролировать

Налоговики могут попытаться предъявить претензии, даже если компания предпримет все мыслимые и немыслимые меры безопасности. Такова особенность российского налогового администрирования.

Инспекторы могут попытаться использовать уязвимые места, которыми обычно являются рядовые сотрудники обществ. В целях безопасности нужно, чтобы каждый работник четко представлял, в какой организации он работает, выполняет ли работу для других организаций из группы и на каких основаниях, кто издает обязательные приказы, поручения и является начальником.

Кроме того, руководство должно быть готово давать пояснения по поводу сотрудников, использования имущества и взаимоотношения организаций. Директора и учредители должны четко представлять, какова была цель учреждения их общества, чем оно занимается и почему должно работать отдельно, а не как единое юрлицо вместе с аналогичными компаниями того же учредителя.

Если лица внутри группы проводят взаиморасчеты, по которым могут возникнуть подозрения относительно рыночного уровня цен, подготовливается соответствующее обоснование с приложением документов, а также маркетинговой или коммерческой политики.    

 

Расчеты эффективности работы через упрощенца. Скачать таблицу в формате Excell>>>

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы