Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Поправки в НК РФ изменят ряд способов налогового планирования

20 августа 2010   3106  

  • До нового года валютные займы лучше заменить на рублевые
  • Больше компаний смогут платить ежеквартальные авансы
  • Как сразу списать объекты стоимостью до 40 тыс. рублей

Федеральный закон от 27.07.10 № 229-ФЗ внес поправки в НК РФ. Некоторые из новшеств открывают для налогоплательщиков новые возможности сэкономить налоги. Часть из них вступает в действие уже со 2 сентября 2010 года, часть – с 2011 года.

Признание процентов по сопоставимым обязательствам стало менее привлекательным

Одна из самых существенных поправок – изменился предел признания процентов при отсутствии сопоставимых обязательств. По рублевым займам и кредитам лимит повышен до ставки рефинансирования, увеличенной в 1,8 раза (п. 1.1 ст. 269 НК РФ в новой ред.). Исходя из текущей ставки ЦБ РФ, равной 7,75 процента, новый предел составит 13,95 процента. Если сравнить с прежним нормативом – 8,525% (7,75% × 1,1), то повышение существенно.

Норма вступает в силу со 2 сентября 2010 года, но распространяет свое действие на период с 1 января 2010 года по 31 декабря 2012 года. Таким образом, компания может уже с начала этого года учесть проценты в повышенном объеме. Но каким периодом это сделать, решать налогоплательщику. Можно подать уточненные декларации за I квартал и полугодие 2010 года. Это выгодно, если база за этот период ранее была занижена и компании грозят пени, от которых новый пересчет может избавить.

Если же такой нужды нет, то в отчетности за 9 месяцев налогоплательщики могут допризнать повышенный размер процентов с начала года. Ведь искажения за прошлые периоды привели к излишней уплате налога, поэтому компания имеет право учесть разницу в расходах текущего периода (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Единственное исключение в поправках составляют обязательства, возникшие до 1 января 2009 года. По ним пределом процентов с 1 января до 30 июня 2010 года по-прежнему остается двукратная ставка рефинансирования.

На этом фоне признание процентов по сопоставимым обязательствам перестает быть привлекательным. Увеличенный предел для списания процентов приближен к ставкам по кредитам, выдаваемым на сегодняшний день под 14–15 процентов годовых. Разница в 1–2 процента невелика, поэтому налоговая выгода может не стоить возможных рисков.

До нового года валютные займы лучше заменить на рублевые

С 2011 по 2012 год включительно предел признания процентов по валютным обязательствам будет равен ставке рефинансирования с коэффициентом 0,8. Эта поправка явно не в пользу компаний. В частности, сейчас можно признать расходы в пределах 15 процентов. А с нового года, при условии сохранения текущей ставки ЦБ РФ, предел снизится до 6,2 процента годовых (7,75% × 0,8).

Налоговых потерь можно избежать, если перекредитоваться до конца этого года. То есть можно у этого же заимодавца получить рублевый заем и из него погасить валютный долг. Тогда компания сможет применять предел, установленный для обязательств в рублях. А чтобы подстраховаться от изменений курса рубля, сумму займа можно оформить в виде эквивалента валютной суммы или суммы в условных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). На них также должны распространяться нормы, предусмотренные для рублевых обязательств (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.10.07 № 09АП-7157/2007-АК, постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.10.05 № КА-А40/10483-05-П).

С 2011 года расходы на основные средства можно списать быстрее

С 1 января 2011 года предел признания объектов амортизируемым имуществом в налоговом учете повысится с 20 тыс. рублей до 40 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ в новой ред.). Это позволит быстрее признавать расходы на покупку недорогих активов стоимостью до указанного предела. Хотя для целей бухучета лимит пока не поменялся.

Новая норма явно расширит применение способов оптимизации по занижению первоначальной стоимости активов. Например, путем разделения цены, когда при покупке объекта немногим дороже 40 тыс. рублей покупатель будет заинтересован оформить сделку по 39 тыс. рублей, а остаток выплатить по другой сделке (см. статью «Как разделить договор с контрагентом, чтобы платить меньше налогов» на стр. 32 этого номера).

Или можно изменить стоимость товаров в одной партии. Цены на одни объекты, которые в реальности стоят около 42–43 тыс. рублей, понизить до нужного предела за счет удорожания других объектов в партии.

Но здесь возникает вопрос, что делать с амортизируемым имуществом, остаточная стоимость которого на 1 января 2011 года будет меньше 40 тыс. рублей. Наверняка налоговики не дадут их списать, как не разрешают это сделать сейчас в ситуации, когда остаточная стоимость актива становится меньше 20 тыс. рублей. Ускорить списание можно, если продать такие объекты дружественной компании на общем режиме после 1 января. Тогда она сразу сможет списать все расходы единовременно.

Больше компаний могут отложить срок уплаты авансов по налогу на прибыль

С 2011 года компании смогут платить только квартальные авансы по налогу на прибыль, если в среднем за каждый из четырех предыдущих кварталов доходы от реализации не превысили 10 млн рублей (п. 3 ст. 286 НК РФ в новой ред.). Сейчас действует предел в 3 млн рублей.

Выгода ежеквартального порядка в том, что налогоплательщик рассчитывает авансы только исходя из фактической прибыли за отчетный период. Это позволяет организации дольше пользоваться деньгами, используя их как оборотные средства. Причем перейти на эту систему уплаты можно не только с 1 января, но и в середине 2011 года (письмо ФНС России от 13.04.10 № 3-2-09/46).

«Чистую» справку без старых долгов получить будет проще

Со 2 сентября 2010 года в статье 59 НК РФ четко прописано, что недоимка, которая была признана судом нереальной ко взысканию в связи с истечением срока, признается безнадежной и должна быть списана с лицевого счета налогоплательщика. Правда, правила списания должны быть утверждены ФНС России (п. 5 ст. 59 НК РФ в новой ред., п. 3 ст. 8 закона № 229-ФЗ). А пока их нет, налоговики вряд ли будут проявлять инициативу.

Наличие подобных долгов мешает получить от налоговиков «чистую» справку. На практике инспекторы таким образом пытаются оказывать давление на те компании, которым удалось успешно защитить результаты своей налоговой оптимизации в суде. И многим приходилось доказывать, что отражение долга, нереального ко взысканию, нарушает их права и интересы и что налоговый орган обязан списать его.

Сейчас с большим трудом компаниям удается заставить инспекции исключить такую задолженность с их лицевого счета* (постановления федеральных арбитражных судов Поволжского от 02.10.08 № А55-3566/2008, Московского от 18.06.08 № КА-А40/5316-08 округов, решение Арбитражного суда Самарской области от 23.06.08 № А55-5153/2008).

Теперь же у компании появляется значимый аргумент, основанный на прямой норме НК РФ, с помощью которого можно будет не только получить справку о состоянии расчетов с бюджетом без старых долгов.

Изменились правила получения отсрочки по уплате налогов

С сентября 2010 года значительные изменения внесены в порядок получения отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов. В частности, теперь они распространяются еще и на штрафы.

Кроме того, разрешено одновременно с заявлением об отсрочке или рассрочке подавать заявку на инвестиционный налоговый кредит (добавлен п. 3.1 в ст. 61 НК РФ). Но поскольку сейчас проблематично в принципе отложить уплату налога хотя бы по одному основанию, то рассчитывать одновременно на отсрочку и кредит вряд ли стоит.

Еще одно новшество. До настоящего времени было много споров с налоговиками по поводу того, какой орган уполномочен подтвердить наличие оснований для отсрочки или рассрочки. Например, приходится доказывать, что справки из Управления Федеральной службы по надзору в сфере природопользования могут подтверждать сезонный характер (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 03.12.09 № А58-3504/09). Теперь, согласно поправкам, подтвердить это можно самостоятельно составленным документом. Из него должно следовать, что доля дохода от сезонных видов деятельности составляет не менее 50 процентов (абз. 6 п. 5.1 ст. 64 НК РФ в новой ред.).

Также контролеры нередко считают, что заключение Главного управления МЧС России не подтверждает причинение ущерба от пожара как основания для отсрочки (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 20.08.09 № А17-7773/2008). Теперь же такое заключение, а также акт оценки ущерба можно будет получить в государственном органе, органе местного самоуправления или в МЧС России (абз. 1 п. 5.1 ст. 64 НК РФ в новой ред.).

Если же для компании существует угроза банкротства, то это обстоятельство может подтвердить только результат анализа ее финансового состояния, который вправе провести налоговый орган (абз. 4 п. 5.1 ст. 64 НК РФ в новой ред.)

Законодатели прикрыли способ экономии, когда налоговый агент не удерживал налог при выплате дохода

Но есть и негативные поправки. Со 2 сентября 2010 года ужесточается ответственность за налоговые правонарушения. Так, если компания не представит налоговикам запрашиваемые документы, то ей придется заплатить за каждый документ не 50 рублей, как раньше, а 200 рублей (ст. 126 НК РФ в новой ред.). В случае полного отказа представить документы штраф составит 10 тысяч рублей. За задержку или отказ передать в инспекцию сведения – 5000 вместо 1000 рублей (ст. 129.1 НК РФ в новой ред.).

В два раза – с 5 до 10 тыс. рублей – повышаются штрафы за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и налогового учета (ст. 120 НК РФ в новой ред.). Причем, если раньше по этой статье инспекторы могли оштрафовать только за отсутствие регистров бухучета, то теперь еще и за отсутствие регистров налогового учета.

Кроме того, раньше налоговым агентам грозили штрафы только за неперечисление налога. Теперь же санкции возможны за неудержание или несвоевременное перечисление – 20 процентов от недоимки (ст. 123 НК РФ в новой ред.). Это прикрывает способ налоговой оптимизации, когда агент просто не удерживал налог при выплате дохода нерезиденту.

Кодекс об административных правонарушениях дополнили новой нормой. Теперь за незаконный отказ или воспрепятствование в доступе к осмотру территорий, где компания ведет свою деятельность, с должностных лиц будет взиматься штраф в размере 10 тысяч рублей (ст. 19.7.6 КоАП РФ в новой ред.).

Процессуальные нюансы тоже изменились

Изменения коснулись и процессуальных моментов, которые нередко используют, чтобы оспорить доначисления по формальным основаниям. За некоторым исключением они начинают действовать со 2 сентября 2010 года.

Изменены сроки. Теперь требование об уплате налогов должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней, а не 10 календарных, как ранее (абз. 4 п. 4 ст. 69 НК РФ в новой ред.). Эта поправка выгодна, когда требование выставлено в конце недели и на срок исполнения приходится несколько выходных дней.

Компания может инициировать совместную сверку. В НК РФ теперь прямо закрепили, что сделать это можно в любой момент (подп. 5.1 п. 1 ст. 21 НК РФ в новой ред.). А не как раньше – только при уточнении суммы налогов или обнаружении переплаты.

С материалами проверки будут знакомить. Организациям дали право знакомиться с материалами налоговых проверок, а также с материалами мероприятий дополнительного контроля (абз. 2 п. 2 ст. 101 НК РФ в новой ред.). Это позволит более грамотно строить свою защиту.

С 2011 года налоговики заплатят за незаконную блокировку счетов. Претерпел изменения порядок наложения ареста на имущество налогоплательщика, а также приостановки операций по его счетам. Так, установлено, что пени на недоимку в течение указанных периодов не начисляются (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК РФ в новой ред.). Кроме того, если действия налогового органа по блокировке будут признаны незаконными, то он будет обязан уплатить налогоплательщику процент на сумму заблокированных средств за весь период приостановки операций исходя из ставки рефинансирования (п. 9.2 ст. 76 НК РФ в новой ред.).

Налоговым агентам может грозить уголовная ответственность. Если в течение двух месяцев со дня срока исполнения требования об уплате налога агент не заплатит недоимку, инспекторы обязаны в течение 10 дней направить материалы в ОВД для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ в новой ред.). Но это будет происходить только при наличии признаков уголовного преступления, в частности, при неудержании налога в крупном размере (ст. 199.1 УК РФ).

Расширен электронный документооборот. Наряду с декларациями, теперь в электронном виде компании могут предоставлять в инспекции сведения, первичные документы и другую информацию. Налоговики в свою очередь могут слать требования, уведомления и множество иных документов. Эти поправки сузят возможности компаний оспаривать доначисления из-за ненадлежащего уведомления.

Еще три важные поправки

По НДС: с сентября 2010 года разрешено составлять счета-фактуры, книги покупок и книги продаж в электронном виде (п. 9 ст. 169 НК РФ в новой ред.).

По налогу у источника: с сентября 2010 года сокращен срок перечисления налоговым агентом налога, удержанного с доходов иностранных организаций. Теперь налог нужно заплатить в течение не трех дней, а не позднее дня, следующего за перечислением дохода (п. 2 ст. 287 НК РФ в новой ред.).

По транспортному и земельному налогам: с 2011 года отчетность по этим налогам нужно подавать только по итогам года (п. 2 ст. 363.1, п. 2 ст. 398 НК РФ в новой ред.).

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы