Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Предубеждения, которые мешают экономить на страховых взносах, и как их преодолеть

20 августа 2010   5816  

  • Самое большое заблуждение при анализе способов экономии
  • Почему выплату арендной платы ошибочно считают неэффективной
  • Ученический договор чаще заключается на два-три месяца

С нового года тариф страховых взносов вырастет с 26 до 34 процентов для компаний на общем режиме. Для спецрежимников повышение будет еще более существенным – с 14 до 34 процентов. Это заставляет уже сейчас пересмотреть способы оптимизации таких платежей.

При общении с компаниями выясняется, что большинство из них если и использует способы экономии, то только в ограниченном количестве. Например, один-два из существующих 20 вариантов, но зато с задействованием больших сумм. Однако в этом случае схема будет слишком явной. Намного выгоднее и безопаснее применять большинство способов в комплексе, распределяя между ними небольшие суммы экономии. Тогда оптимизация будет не так очевидна и возможный риск может оправдаться. Мы опросили сторонних экспертов с целью выяснить самые распространенные предубеждения компаний против способов экономии страховых взносов и как их можно преодолеть.

Кроме того, при опросе обнаружилось самое большое заблуждение: когда общества рассматривают способ экономии страховых взносов, они мысленно примеряют его сразу ко всем работникам. Но поскольку это практически нереально сделать на практике, не вызвав претензии, они отказываются от него. И напрасно. Чаще всего тот или иной способ применим только к небольшой части сотрудников, но в течение длительного времени он тоже приносит экономию.

Гражданско-правовые договоры в разовом порядке довольно безопасны?

Суть способа: заключение гражданско-правового договора с сотрудником или с физлицом без оформления его в штат. Сумма вознаграждений по таким договорам не облагается взносами в ФСС – 2,9 процента (ч. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ) и взносами по травматизму (п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ). Если исполнитель к тому же будет иметь статус предпринимателя, то с суммы вознаграждения вообще не будут исчисляться страховые взносы (ч. 1 ст. 7 закона № 212-ФЗ). Плюс компенсация расходов, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, которая предусмотрена договором, также не включается в базу по страховым взносам (подп. «ж» п. 1 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Самая главная проблема – неуверенность компании в том, что она сможет предусмотреть в договоре все условия, которые не позволят переквалифицировать его в трудовой (См. подробнее «Договор, который не заставит сомневаться в подрядных отношениях с работником» в «ПНП» № 4, 2010). Плюс неудобство в регулярном оформлении актов выполненных работ или оказанных услуг, отчетов, документального подтверждения расходов и т. д.

Кроме того, непонятно, как объяснять человеку, который пришел устраи­ваться на работу, что оформлять его будут по гражданско-правовому договору. Что у него не будет трудового стажа и социальных гарантий, предусмотренных ТК РФ.

Как выяснилось, все эти предубеждения возникают из-за того, что компании рассматривают либо возможность перевода большинства сотрудников на гражданско-правовые отношения, либо полный отказ от этого способа оптимизации. Но вот в этом и заключается ошибка. ?

В качестве массового этот вариант рискован, поскольку слишком просто раскрывается налоговиками. На практике его рационально применять для выполнения только разовых работ, необходимость в которых наверняка возникает у каждого работодателя.

Предположим, компания планирует нанять главного бухгалтера. На первые два-три месяца вполне объяснимо заключить гражданско-правовой договор, целью которого будет проверка и восстановление пробелов в учете за прошлые периоды. Так и новый работник быстрее ознакомится с ситуацией, и компания сэкономит. А после этого уже заключается трудовой договор.

Другой пример. Работнику, помимо его обычных должностных обязанностей, поручается дополнительный проект, за который ему обещали премию. Это задание также можно оформить гражданско-правовым договором, по которому и будут выплачиваться деньги.

Во всех этих случаях работники практически не теряют в социальных гарантиях. С ними трудовой договор либо заключается в самое ближайшее время, либо уже действует. Разовость и оконченный характер задания также облегчают составление договора, не попадающего под признаки трудового.

В целом использовать этот способ оптимизации можно в отношении бухгалтеров, программистов, юристов и прочих подобных специалистов, которые не принимают непосредственного участия в процессе производства. Причем Минфин России не спорит с тем, что расходы по гражданско-правовым договорам со штатными работниками уменьшают налогооблагаемую прибыль в общем порядке (письма от 19.08.08 № 03-03-06/2/107, от 27.03.08 № 03-03-06/3/7).

Еще одной частой причиной отказа от этого способа называют его низкую эффективность. Мол, что такое 2,9 процента от фонда оплаты труда. Но если организовать работу так, что каждое разовое задание будет оформляться гражданско-правовым договором, то в целом по году можно сэкономить существенную сумму. Если еще исполнителю компенсировать его затраты, то сумму экономии можно повысить. В частности, в одной из схем, которую налоговики выявили во II квартале 2010 года с помощью этого способа, компания смогла сэкономить порядка 9 млн рублей за два года (см. статью «Какие действия налоговики сочли схемами во II квартале 2010 года»).

Выплату арендной платы напрасно считают малоэффективной?

Суть способа: выплата арендной платы за использование имущества работника. Ее сумма не облагается страховыми взносами, так как перечисляется по гражданско-правовым договорам, предметом которых является передача имущественных прав, в частности права пользования. А выплаты по таким операциям прямо исключены из объекта обложения согласно части 3 статьи 7 закона № 212-ФЗ.

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Основное заблуждение – отсутствие у работника такого имущества, которое общество могло бы взять в аренду. Но в большинстве случаев практически у любого найдется нужный объект: машина, гараж, место на стоянке, компьютер, ноутбук, дорогостоящий телефон, ай-фон, ай-под, видеокамера, диктофон и т. д. Конечно, этот способ также не предназначен для поголовного использования. Но с некоторыми работниками их заключение договора аренды вполне оправ­данно.

Другое препятствие – текучка кадров. Если она большая, то способ, действительно, вряд ли сработает. Но среди любой текучки есть хотя бы несколько постоянных работников. С ними-то способ и применим.

Кроме того, многих настораживает тот факт, что необходимость аренды объектов у сотрудников нужно будет объяснять налоговикам. Деловую цель можно описать в служебных записках еще на стадии заключения договора аренды. Если приложить документы, подтверждающие право собственности работника на имущество, а также использование объекта в производственных целях, то безопасность способа экономии существенно увеличится.

Эффективность, на уровень которой обращают внимание некоторые компании, также зависит исключительно от самого работодателя (Подробнее см. статью «Заключение, которое помогает освободить от налогов до половины выплат сотруднику»
в «ПНП» № 9, 2009). Тем более, арендная плата за машину ничем не ограничена, кроме здравого смысла, в отличие от компенсации за использование собственного авто. Размер платы, на которую соглашается компания, можно обосновать еще на стадии заключения договора. При этом обязанность застраховать, например, машину можно переложить на работодателя.

Сотрудников в этом способе экономии настораживает сразу несколько фактов. Во-первых, кто будет реально пользоваться их имуществом. Если это будет сторонний ему человек, он может не согласиться на такой вариант действий. Если же он сам будет пользователем, то риски претензий для компании возрастут многократно. В целях компромисса в договоре аренды можно прописать, что пользование объектом возможно определенным кругом лиц, в который входит и сам собственник. При этом в реальности только он и реализует свое право.

Во-вторых, не будет ли признана систематическая деятельность по сдаче имущества в аренду предпринимательской, при которой понадобится регистрация в качестве ИП. Этот вопрос спорный, но есть аргументы в пользу того, что статус предпринимателя здесь не нужен. Согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001, экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы, оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции или оказание услуг. Здесь подобного не наблюдается (к примеру, письма УФНС по г. Москве от 30.03.07 № 28-10/28916, Минфина России от 07.11.06 № 03-01-11/4-82).

При фрилансе повышается роль компенсаций за использование личного имущества?

Суть способа: выплата компенсации за использование имущества. Ее сумма не облагается страховыми взносами, НДФЛ  и полностью учитывается при расчете налога на прибыль (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ, п. 3 ст. 217, подп. 11 и 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Этот способ практически аналогичен предыдущему, поэтому все предубеждения и варианты их преодоления у них общие. Но здесь еще больше встает вопрос о сумме возможной компенсации. Стоит ли она усилий по внедрению способа с учетом того, что компенсация по легковым авто для целей налога на прибыль ограничена пределом 1500 рублей.

Но, во-первых, по всему остальному имуществу, включая грузовой транспорт, ограничений по компенсациям нет. Во-вторых, если сотрудник работает на дому, что сейчас становится все более популярным, то сумма компенсации может быть очень существенной. Ведь он будет использовать для работы все свое личное имущество, вплоть до стола со стулом. И по всем этим объектам можно платить компенсацию (подробнее об этом см. статью «Документ, который обоснует большую сумму компенсации за работу на дому»).

С гражданами бывшего СНГ языкового барьера обычно не возникает?

Суть способа: использование труда граждан, временно пребывающих на территории России. Вознаграждение за их труд не облагается страховыми взносами (п. 15 ч. 1 ст. 9 закона № 212-ФЗ). Причем к временно пребывающим относятся, в том числе, иностранные граждане, которым разрешен безвизовый въезд в Россию. Их срок пребывания ограничен 90 днями, но может быть про­длен до одного года (ст. 5 Федерального закона от 25.07.02 № 115-ФЗ). Заметим сразу, способ касается квалифицированных специалистов, а не вспомогательной рабочей силы, у которых оплата труда невелика.

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Здесь препятствий оказалось еще больше. В первую очередь, многих смущает языковой барьер. Но его не возникает, если нанимать белорусов (по ним тоже не начисляются страховые взносы – письмо Минздравсоцразвития России от 01.03.10 № 424-19), украинцев и других граждан бывшего СНГ, свободно владеющих русским языком. Плюс опять-таки никто не предлагает формировать весь штат полностью из иностранных работников.

Далее, компании не желают связываться с оформлением квот. Этого не требуется для безвизовых иностранцев, которые самостоятельно въехали в Россию и получили разрешение на работу (п. 9 ст. 13.1 закона № 115-ФЗ).

Следующим препятствием выступают большие штрафы миграционных служб – порядка 500–800 тыс. рублей за одно нарушение. На практике риск снижают, нанимая нерезидентов во вспомогательную компанию, у которой нет дорогостоящих активов и которая оказывает услуги головной организации. В случае наложения штрафов, с которыми ей не справиться, она объявляет о своем банкротстве. Кроме того, нередко прибегают к услугам уже работающих аутстаффинговых компаний. Но здесь экономия будет меньше на сумму наценки агентства.

Еще одно предубеждение – срок пребывания иностранца на территории России ограничен 90 днями. Но, согласно статье 5 закона № 115-ФЗ, он может быть продлен еще на девять месяцев. Это помогает решить и вопрос с НДФЛ по ставке 30 процентов. После нахождения на территории России более 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев налог пересчитывается по ставке 13 процентов с начала года.

При найме большого количества иностранцев реальным препятствием может послужить противодействие местных властей, которым необходимо решать вопрос безработицы среди населения. Но такая масштабность не нужна, поскольку экономии можно достичь в комплексе с другими способами оптимизации.

Многие считают, что у них нет вакансий, которые можно заполнять по ученическому договору?

Суть способа: выплата стипендии по ученическому договору, с которой не нужно рассчитывать страховые взносы. Это следует из положений части 1 статьи 7 закона № 212-ФЗ. Дело в том, что такой договор считается гражданско-правовым, но по нему не выполняются ни работы, ни услуги. Следовательно, налог начислять не нужно.

Аналогичная позиция, правда, в отношении ЕСН, высказана в письмах Минфина России от 07.05.08 № 03-04-06-01/123 и от 17.08.07 № 03-04-06-01/294. Так же решают и суды (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 01.04.09 № КА-А40/2218-09).

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Главное препятствие – отсутствие прямой нормы в законе № 212-ФЗ о том, что стипендия не облагается страховыми взносами. Наверное, единственный вариант окончательно определится, если запросить разъяснение в собственной налоговой инспекции.

Кроме того, многие компании считают, что у них нет вакансий, куда можно было бы набирать людей по ученическому договору. Но на самом деле это не так. При найме сотрудника практически на любую должность, за исключением, пожалуй, топ-менеджеров, ему необходим вводный курс и новые навыки. Продавец, оператор, кассир, бухгалтер на участок и т. д. Первые два-три месяца работы как раз и оформляют ученическим договором, а только потом заключают трудовое соглашение.

Для внедрения этого способа в компании нужно разработать положение об ученичестве – общую стратегию, согласно которой будет происходить обучение. Также нужны система оценки знаний ученика, промежуточные и окончательные тесты или экзамены и т. д. Все это должно фиксироваться документально. При этом обучением обычно занимается работник, которому выплачивается определенная надбавка за наставничество. Правда, она облагается страховыми взносами в общем порядке.

При перераспределении фонда оплаты труда безопаснее ограничивать разницу в зарплатах?

Суть способа: оформление общего фонда оплаты труда на нескольких топ-менеджеров. Способ состоит в том, что нескольким руководящим работникам компании начисляется повышенная заработная плата, которая после достижения лимита в 415 тыс. рублей не облагается страховыми взносами (ч. 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). Фактически же излишне начисленная оплата труда перераспределяется другим сотрудникам.

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Основная трудность реализации этого способа – обоснование необычно большой разницы между зарплатами сотрудников разных должностей. Это можно решить, если не выходить за рамки, например, 20-процентного отклонения от среднего заработка по стране. Такое решение позволит избежать лишнего внимания контролирующих органов, а в совокупности с другими способами – получить значимую экономию.

Еще один момент – работникам может доставить неудобство различие в реальной сумме зарплаты и официальных данных. В частности, это может помешать взять им кредит и т. д. Решают этот вопрос на практике, предлагая сотруднику надбавку с части суммы экономии на страховых взносах. Либо самостоятельно кредитуя перспективного работника.

Экономия с помощью организаций инвалидов носит социальный характер?

Суть способа: использование льгот инвалидной организацией. Для получения выгоды на страховых взносах компания на общем режиме либо переводит часть сотрудников в инвалидную компанию с последующей арендой, либо эти работники устраиваются туда по совместительству. В итоге часть их заработной платы, которая выплачивается через льготную организацию, облагается взносами по пониженным ставкам. Поскольку для нее, а также для ряда других компаний предусмотрен постепенный рост страховых тарифов до 34 процентов в течение 2011–2014 годов (ч. 2 ст. 58 закона № 212-ФЗ), то этот способ продержится до конца 2014 года.

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. По   сравнению с зарубежными компаниями, российские работодатели очень настороженно относятся к людям с ограниченными возможностями, считая, что они не могут выполнять ту или иную работу. Но зачастую это не так, и наем инвалида, особенно третьей, наиболее работоспособной группы, может принести компании не только квалифицированного работника, но и льготы по страховым взносам (см. статью «Заключение договора с организацией инвалидов не доказывает наличия схемы»). Все зависит от вида деятельности самой организации, но способ рационально применять при реальной, а не фиктивной работе инвалидов. Иначе риск будет настолько велик, что перекроет всю возможную экономию.

Трудность в том, что для получения статуса инвалидной компании нужно выполнить существенные условия. Либо она должна иметь статус общественной организации (ООИ), в которой доля инвалидов или их законных представителей составляет не меньше 80 процентов. Либо уставный капитал коммерческого общества должен полностью состоять из вкладов ООИ, при этом среднесписочная численность работников с ограниченными возможностями – не менее 50 процентов, а доля зарплаты инвалидов – не менее 25 процентов (подп. 2 п. 2 ст. 57 закона № 212-ФЗ). Разрешить этот вопрос можно, если обратиться к услугам уже существующих обществ. Но здесь есть опасность потерять реальный контроль над работниками, поскольку формально они будут трудоустроены в совершенно независимой организации.

Кроме того, услуги инвалидной организации должны быть оплачены, поэтому при внедрении изначально сопоставляют расходы при различных вариантах. Для использования способа потребуется не только тщательно подойти к оформлению договора с инвалидной организацией, но и обеспечить принятие ею различных локальных актов, которые сделают защиту интересов работников не ниже, чем в самой организации.

Для дарения денег нужно выбирать убедительный повод?

Суть способа: в письмах от 05.03.10 № 473-19 и от 27.02.10 № 406-19 Минздравсоцразвития России указало, что не облагаются страховыми взносами подарки сотрудникам, в том числе деньгами, которые передаются по отдельному договору дарения. Они подчеркивают, что договор дарения – это гражданско-правовой договор, предметом которого является переход права собственности на имущество. А выплаты по таким соглашениям прямо освобождены от обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 закона № 212-ФЗ).

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Частой причиной неприменения этого варианта является то, что сумма подарков не будет уменьшать налого­облагаемую прибыль. Это действительно так. Но если сравнить тарифы страховых взносов (в 2010-м – 26%, в 2011-м – 34%) и ставку налога на прибыль (20%), то выгода будет даже в этом случае.

Другое препятствие – слишком частое дарение может навести на мысль, что под подарками денег скрывается заработная плата. Риск вполне реальный, поэтому таким способом обычно выплачивают разовые поощрения.

Еще один минус – налоговики могут обратиться в суд с иском о признании сделок дарения недействительными, например, по мотиву притворности, согласно пункту 2 статьи 170 Гражданского кодекса. И потребовать взыскать в доход государства все полученное по таким сделкам (п. 11 ст. 7 Закона РФ от 21.03.91 № 943-1). Этого избегают, выбирая разумный повод для подарка: праздники, юбилеи, годовщины, свадьбы и т. д. И, конечно, ни о какой массовости здесь речи не идет, в каждом случае все сугубо индивидуально.

Обезопасить выплату доходов группе лиц можно с помощью запроса в инспекцию?

Суть способа: выплата обезличенных доходов группе лиц. Если определить доход конкретного сотрудника невозможно, то и взносы платить не надо. По крайней мере, касательно ЕСН суды занимали именно такую позицию (например, постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа от 15.06.09 № Ф03-2484/2009 и п. 8 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.06.99 № 42). Этот способ ни в коей мере нельзя рассматривать как замену части зарплаты. Он только дает возможность сэкономить при отдельных мероприятиях для работников: оплате питания, фитнеса, проезда корпоративным транспортом и т. д. (Подробнее см. статью «Положение, которое позволит не платить страховые взносы с обезличенных доходов» в «ПНП» № 7, 2010)?

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Так же, как с ученичеством, закон № 212-ФЗ не содержит прямой нормы о том, что такие доходы не облагаются страховыми взносами. В целях безопасности можно обратиться с запросом в свою налоговую инспекцию, подробно описав всю ситуации и объяснив, почему невозможен учет. Шанс получить положительный ответ невелик, но он все же есть.

Многие специалисты слишком привыкли, что суточные нормируются?

Суть способа: оплата командировочных расходов, которые выгодны самому работнику. В частности, суточные в полном объеме не облагаются страховыми взносами (ч. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ) и уменьшают налогооблагаемую прибыль. От НДФЛ освобождены суточные в пределах 700 рублей в день по России и 2500 рублей в день за рубежом (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, некоторые компании отправляют работников в командировки на курорты. Или место отдыха сотрудника, который начинается после окончания командировки или до ее начала, совпадает с местом этой служебной поездки, поэтому расходы на проезд будут за счет компании.

Почему не решаются его использовать и как преодолеть предубеждение. Как выяснилось, десятилетия, когда командировочные расходы производились только в пределах норм, установленных государством, поселили у главных бухгалтеров уверенность в том, что иначе быть не может. Но сейчас можно выгодно использовать предоставленную свободу.

Другое классическое предубеждение – не так-то легко придумать причину, по которой все работники фирмы должны периодически ездить в командировки. Но этого и не нужно делать. Можно использовать реальные деловые поездки для того, чтобы выплатить повышенный доход, который не будет облагаться страховыми взносами. А поскольку предугадать заранее это нельзя, то способ используется для разовых поощрений. Другой вариант – установить для работников, которые должны часто ездить в командировки, пониженные оклады, а «добирать» их за счет командировочных.

Что же касается семинаров на зарубежных курортах, то здесь нужно убедительное обоснование, что эта поездка была необходима для деятельности компании. И что в ином, некурортном месте подобный семинар в принципе не проводится.

Благодарим за содействие в подготовке материала

Александра Анищенко, аудитора ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»
Азата Есекеева, старшего юриста «Управляющей компании “Независимые директора”»
Андрея Камалетдинова, руководителя отдела экспертизы налоговых обязательств ЗАО «МКПЦН»
Анну Кузнецову, консультанта «Аудиторской фирмы “БИЗНЕС-СТУДИО”»
Эдуарда Кучерова, руководителя департамента налогов и права ООО «Бейкер Тилли Русаудит»
Наталью Фиш, юриста-эксперта по налоговой практике ООО «КПЦ “Юрконсул”»

 
Быстрый поиск
Подписчики могут найти все материалы об оптимизации страховых взносов с помощью «Быстрого поиска по ситуации».
В колонке ситуаций нужно выбрать «Страховые взносы и ЕСН» и отметить пункт «Все о страховых взносах и ЕСН».
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы