Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Резидента Лабуана выгодно использовать в паре с малайзийской компанией

26 июля 2010   6008  

  • Лабуанcкий корпоративный налог взимается по ставке 3 процента
  • В чем заключается налоговая схема «малайзийский сатэй»
  • Малайзийские дивиденды не облагаются налогом у источника

Малайзия предоставляет широкие возможности для международного налогового планирования через один из своих регионов – остров Лабуан. Для экономики Юго-Восточной Азии он выполняет ту же функцию, что и Кипр для Европы – низконалоговая юрисдикция, имеющая множество договоров об избежании двойного налогообложения.

По сведениям журнала «Форбс», из 195 проанализированных ими крупнейших транснациональных корпораций у 104 есть лабуанские «дочки». Получается, этот регион обогнал Панаму (85 дочерних структур) и остров Мэн (94) и приближается к Гернси (122) и Багамам (143).

Выплата дивидендов за рубеж налогом не облагается

Корпоративным налогом облагаются только те доходы, которые получены из источников в Малайзии. Исключение составляют только доходы банковских и страховых компаний, которые включаются в налоговую базу независимо от территории их получения. Если непонятно, откуда получены те или иные доходы, считается, что они извлечены в Малайзии, и облагаются корпоративным налогом. Бремя доказывания обратного возлагается на налогоплательщика.

Налоговый резидент уплачивает налог самостоятельно, у нерезидента – удерживает налоговый агент. Организация считается налоговым резидентом Малайзии, если она контролируется и управляется из этой страны. То есть имеет местный зарегистрированный офис, а также директора с постоянным местом жительства в Малайзии и секретаря с гражданством этой страны.

Основная ставка корпоративного налога составляет 25 процентов. Но есть и специальные ставки. Так, налог в размере 20 процентов применяется к первым 500 тыс. ринггитов (около 4,3 млн руб.) налогооблагаемого дохода малых и средних компаний. К последним относятся организации, у которых оплаченный капитал не превышает 2,5 млн ринггитов (порядка 21,7 млн руб.). Ставка налога на доходы от операций с нефтью и нефтепродуктами составляет 38 процентов, а на доходы страховых компаний – 8 процентов.

Налоговую базу формируют все виды доходов: прибыль от основной деятельности, дивиденды, проценты, рентные доходы, роялти, премии и т. д., за вычетом признаваемых расходов.

Отдельным отраслям предоставлены налоговые льготы. В частности, компаниям, занимающимся разработкой и использованием информационных и инновационных технологий, биотехнологий, а также работающим в области сохранения энергии и охраны окружающей среды, предоставляется освобождение от корпоративного налога на срок до 10 лет.

Кроме того, любые компании могут воспользоваться инвестиционными налоговыми скидками. То есть уменьшить налоговую базу на сумму капитальных инвестиций. Размер такой скидки не ограничен и может достигать 100 процентов от налоговой базы.

Убытки могут переноситься на будущее без ограничений. Но если в обществе сменился владелец более чем 50 процентов уставного капитала, то организация теряет право на перенос убытков, заработанных при прежнем собственнике.

Перенос убытков на прошлые периоды запрещен, за исключением 2009 и 2010 годов. Убыток этих лет может быть отнесен на предшествующий год (2008 и 2009 год соответственно) в пределах 100 тысяч ринггитов (около 869 тыс. руб.). В этом случае налог будет возвращен из бюджета.

Корпоративным налогом по ставке 5 процентов облагаются операции по продаже недвижимости и земли, если объекты реализуются в течение пяти лет с момента приобретения. Такому же налогообложению подлежит и прибыль от реализации акций организаций, у которых недвижимые активы составляют не менее 75 процентов и контролируются не более чем пятью лицами. Прибыль от продажи прочих внеоборотных активов, в том числе ценных бумаг, в налоговую базу не включается.

Что касается налога у источника, то он не взимается с дивидендов, выплачиваемых как за рубеж, так и внутри страны. При выплате процентов иностранному кредитору налог удерживается по ставке 15 процентов, с роялти – 10 процентов. Также существует налог у источника на иные виды доходов. Например, по доходу нерезидента от сдачи в аренду движимого имущества в Малайзии ставка равна также 10 процентам. Хотя размер налога может быть снижен межгосударственными соглашениями, которые имеют приоритет.

Малайзия на втором месте в мире по обороту исламских инструментов

В Малайзии есть еще одна льгота, которая широко используется в международном планировании. На 10 лет освобождены от налогообложения организации, действующие в сфере торговли исламскими финансовыми инструментами (см. врезку). Наибольшую популярность приобрела торговля сертификатами типа «сукук». Так называют сертификаты равной номинальной стоимости, которые удостоверяют неделимую долю в материальных активах, доходах от пользования чужой собственностью или оказываемых услуг, а также в специальных проектах или инвестиционной деятельности. Они отличаются от традиционных акций и облигаций прежде всего тем, что доход по ним не может быть фиксированным.

В России пока нет официально признанного статуса исламских финансов, то есть инструментов, которые отвечают всем нормам шариата. Хотя, например, Татарстан активно способствует их внедрению. Поэтому тем, кто заинтересован в таких инструментах, приходится применять российские аналоги.

Ограничений по сделкам между зависимыми компаниями не так уж и много

В отличие от юрисдикций с высокой налоговой нагрузкой, которые стремятся воспрепятствовать налоговому планированию, в Малайзии действует лишь ограничение на трансфертное ценообразование. При этом допускается предварительное согласование с налоговыми органами уровня цен по контролируемым сделкам.

Кроме того, разработаны и внесены в закон положения о нормировании процентов. Но их вступление в силу постоянно откладывается. Отсутствует в Малайзии и законодательство о контролируемых иностранных компаниях, которое бы позволило вменить прибыль зависимых офшорных обществ в доход малайзийской компании.

При этом в стране действует система группового освобождения (group relief system). Резидентные компании могут переносить до 70 процентов своих убытков текущего года на одну или несколько зависимых компаний – резидентов Малайзии. При этом должны выполняться следующие условия:

  • и передающая, и принимающая убыток организации должны иметь оплаченный капитал, превышающий 2,5 млн ринггитов (около 21,7 млн руб.) в соответствующем налоговом периоде;
  • общества должны быть взаимозависимыми в течение 12 месяцев, предшествующих периоду передачи убытков;
  • отчетный период обеих сторон должен совпадать.

В 2011 году Малайзия планирует ввести НДС

На текущий момент в Малайзии отсутствует НДС. Его заменяет налог с продаж и налог на услуги. Первый взимается по ставке 10 или 5 процентов от цены товара в зависимости от его социальной значимости.

От налога освобождена реализация компьютеров, книг, иных предметов для чтения, также продовольственная продукция первой необходимости, строительные материалы. Экспортерам может быть возвращен налог с продаж, уплаченный внутри страны.

Налог на услуги взимается по ставке 5 процентов с реализации, в частности, таких видов услуг, как предоставление номеров в гостиницах, общественное питание, оказание услуг по трудоустройству и подбору персонала, управлению, бухгалтерскому учету, аудиту, консультированию и некоторых иных профессиональных видов услуг.

Но с 2011 года предполагается замена этих двух налогов на единый налог на товары и услуги. Схема его взимания будет аналогична европейскому НДС – к уплате в бюджет подлежит разница между налогом, уплаченным поставщикам и полученным от покупателей. Общую ставку планируется установить на рекордно низком уровне – 4 процента.

Вместо налога на имущество взимается налог на капитал

Налог на имущество в Малайзии отсутствует. Его заменяет фиксированный сбор на капитал, уплачиваемый в размере от 1 тыс. до 70 тыс. ринггитов (от 9 до 608 тыс. руб.) в зависимости от суммы капитала компании.

В большинстве регионов установлена обязанность платить еще один вид налога на имущество – специфический религиозный налог «закят». Определяют размер и администрируют этот налог местные исламские власти. Однако, учитывая, что они не имеют доступа к информации о доходах и имуществе налогоплательщиков, обязательным является «закят» только с видимых активов: недвижимости, товарных запасов, сбережений и других материальных ценностей.

Среди прочих обязанностей малайзийской компании можно отметить гербовый сбор. Он взимается при осуществлении сделок по отчуждению недвижимости по ставке от 1 до 3 процентов от его стоимости – в зависимости от типа недвижимости и ее расположения. А также 0,3 процента от стоимости реализуемых ценных бумаг.

Ставка налога на доходы в Лабуане снижена почти в семь раз

В 1990 году для целей экономического развития на острове Лабуан был введен специальный налоговый режим, а территория получила законодательное закрепление статуса и названия «офшор». Но после претензий развитых государств, ОЭСР и ЕС, с 2010 года понятие «офшор» исключено из текстов законодательства Малайзии и заменено на «Лабуан». Единым регулятором на острове является Агентство по финансовым услугам Лабуана (The Labuan Financial Services Authority – Labuan FSA).

Чистая прибыль лабуанских организаций от торговых видов деятельности, подтвержденная аудиторской проверкой, облагается по ставке 3 процента. Но такая компания может выбрать и иной режим налогообложения. Например, уплату фиксированного годового взноса в размере 20 тыс. ринггитов (около 178,3 тыс. руб.) или режима налогообложения корпоративным налогом по общемалайзийским ставкам. Доходы лабуанских компаний от холдинговой и инвестиционной деятельности (то есть неторговых видов) не подлежат налогообложению.

Материнская малайзийская компания не включает в налоговую базу дивиденды, полученные от лабуанской «дочки». Также не облагаются налогами дивиденды, перечисленные в обратном направлении. Льгота введена для того, чтобы владельцы лабуанских обществ смогли обойти ограничения, вводимые развитыми странами в отношении Лабуана (но не самой Малайзии). Некоторые государства, в частности Великобритания, отказались признавать, что лабуанские организации подпадают под действие малайзийских договоров об избежании двойного налогообложения. Россиянам также невыгодно работать с лабуанской организацией напрямую, так как этот регион содержится в списке офшоров Минфина России, а Малайзия нет (приказ от 13.11.07 № 108н).

Налоги с физлиц в Лабуане в два раза меньше, чем в остальной Малайзии

Налоговым резидентом признается физлицо, находящееся в Малайзии свыше 182 дней за последовательные 12 месяцев. Ставка налога на доходы физлиц прогрессивная – от 0 до 26 процентов. При этом семьи могут подавать общую декларацию. Налогоплательщик может заявить налоговые вычеты на содержание семьи, инвалидов, медицинские расходы, расходы на обучение, а также по приобретению книг и компьютера.

Доходы нерезидентов облагаются по ставке 26 процентов. Но есть одна льгота – если договор с такими лицами заключен на срок до 60 дней, то налоги за этот период не взимаются.Налог удерживается работодателем и перечисляется в бюджет. Прочие доходы должен декларировать сам налогоплательщик.

Однако в отношении работников лабуанских компаний установлены льготы. Зарплата сотрудников, осуществляющих юридические, бухгалтерские, финансовые и секретарские услуги, облагается подоходным налогом только в половинном размере. Вознаграждение директора лабуанских обществ налогом не облагается.

Также работодатель и работник делают социальные отчисления. В Организацию социального обеспечения они уплачивают 1 и 1,25 процента от суммы зарплаты соответственно. А в Фонд взаимного обеспечения работников – 12 и 8 процентов.

Ставки налога у источника по российско-малайзийскому соглашению высоки

Малайзия ратифицировала более 70 соглашений об избежании двойного налогообложения. В том числе с такими интересными в плане международного налогового планирования странами, как Ирландия, Объединенные Арабские Эмираты, Люксембург, Маврикий, Мальта, Нидерланды, Сингапур, Швейцария. Ведутся переговоры с Кипром и некоторыми другими государствами.

В настоящее время между Российской Федерацией и Малайзией действует достаточно невыгодное соглашение от 31.07.87. Согласно ему налог у источника выплаты процентов и дивидендов не может превышать 15 процентов, а роялти – 10 процентов (роялти в области искусства – 15%).

Это означает, что при выплате дивидендов из Малайзии в Россию они будут обложены только налогом на прибыль (единым налогом, НДФЛ) в самой России. А при выплате дивидендов в обратном направлении в России будет удержан налог у источника по ставке 15 процентов. Получается, что соглашение нисколько не уменьшает размер налога по НК РФ.

Также соглашение не уменьшает и малайзийскую внутреннюю ставку налога у источника выплаты процентов и роялти (15% и 10% соответственно). Однако снижает соответствующую российскую ставку с 20 процентов до 15 и 10 процентов соответственно.

Впрочем, по информации сайта Совета внутренних доходов Малайзии, с Россией ведутся переговоры о заключении нового соглашения. Его детали пока не известны.

Дивиденды на Лабуан выгоднее выводить по схеме Malaysian Satay

Учитывая особенности малайзийского налогообложения, местные низконалоговые компании на практике допустимо использовать как в холдинговых, так и в торговых схемах.

Malaysian Satay, или «Малайзийский сатэй*». В Малайзии абсолютно законно применяется схема по безналоговому выводу дивидендов на Лабуан. Она действует так: лабуанская компания учреждает малайзийскую организацию, которая в свою очередь регистрирует юрлицо в государстве, с которым у Малайзии действует выгодное налоговое соглашение в отношении налогов у источника (см. схему 1). В итоге прибыль из страны с высокими налогами выводится в виде дивидендов с минимальной нагрузкой на территорию Лабуана, откуда они могут быть переведены в Россию или использованы в бизнесе.

Например, при выплате дивидендов из Нидерландов в Малайзию налог у источника не взимается. При их перечислении из Малайзии на Лабуан налога у источника тоже нет. Аналогичным образом может быть построена и структура с процентами и роялти.

До недавнего времени лабуанские компании были относительно дешевы в содержании – порядка 100 тыс. рублей в год. Однако с 2010 года для работы по схеме «малайзийский сатэй» потребуется арендовать два реальных офиса – один на Лабуане, другой – в столице Малайзии Куала-Лумпуре или в Джохор-Бару (в других городах иметь офис компания, контролируемая иностранцами, не может). А это дополнительные расходы.

Лабуанская компания как центр аккумуляции прибыли. Предположим, организация, зарегистрированная на Лабуане, занимается экспортно-импортными операциями. Например, закупкой товаров в Китае и поставкой их в Россию. Она может осуществлять это как в качестве комиссионера по договору с российским импортером, так и в виде посредника по договорам купли-продажи. В первом случае на лабуанскую компанию выводится прибыль в виде комиссионного вознаграждения, а во втором – в виде торговой маржи (см. схему 2).

В этом случае снижается налоговая нагрузка до 3 процентов корпоративного налога или 178,3 тыс. рублей фиксированного годового сбора по выбору компании. При этом российский импортер за счет трансфертных цен снижает свой налог на прибыль и НДС, но уплачивает больше таможенных платежей.

Исламские финансовые инструменты обращаются по законам шариата

В исламском своде законов – шариате сформулированы следующие основные принципы финансовой деятельности:

– деньги не должны возникать из денег;
– доход инвесторов должен быть связан с инвестициями в торговлю и производство;
– отношения между участниками должны строиться на основе партнерства;
– деньги не являются товаром, они лишь мерило стоимости.

В связи с этим запрещено взимание любых ссудных процентов; спекуляция; неосновательное обогащение, возникшее из случайного стечения обстоятельств (азартные игры, пари, традиционное страхование); продажа долга с дисконтом, а также продажа того, чем продавец не владеет. Пример исламского финансового инструмента – мудараба. Так называется соглашение, когда одна сторона полностью предоставляет капитал для финансирования проекта, а другая занимается управлением. Российский аналог – доверительное управление.

Схема 1. Как используют схему «Малайзийский сатэй»

Схема 2. Лабуанский посредник может аккумулировать прибыль группы

Налоговые юрисдикции
Подписчикам в «Личном кабинете» доступен удобный сервис «Налоговые юрисдикции», с помощью которого можно сравнить основные условия налогообложения разных стран.
Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы