Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Как выгодно пересчитать базу по единому налогу при досрочной продаже ОС

26 июля 2010   1656  

  • Если компания на «упрощенке» реализует основное средство ранее трех лет с момента учета расходов, то она обязана пересчитать сумму признанных затрат.

Если компания на «упрощенке» реализует основное средство ранее трех лет с момента учета расходов, то она обязана пересчитать сумму признанных затрат по правилам главы 25 НК РФ (п. 3 ст. 346.16 НК РФ). По объектам со сроком службы более 15 лет предельным является срок, равный 10 годам. Минфин России уверен, что после пересчета общество может учесть в расходах лишь сумму амортизации, а остаточную стоимость нужно восстановить, доплатив единый налог и пени (письмо от 28.01.09 № 03-11-06/2/9).

Но Федеральный арбитражный суд Центрального округа пришел к выводу, что раз «упрощенец» должен соблюдать правила главы 25 НК РФ, значит, на него распространяется и статья 268 НК РФ. А эта норма позволяет уменьшить доходы от продажи ОС на остаточную стоимость (постановление от 09.06.10 № А14-19989/2009/668/24). Аналогичные выводы содержатся в постановлении Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09.

Если учесть, что пересчет амортизации может осуществляться как линейным, так и нелинейным способом, то у «упрощенца» есть несколько вариантов.

Пересчет по линейному методу без учета остаточной стоимости. Это классический вариант, на котором настаивают чиновники. При этом придется доплачивать единый налог. Если основное средство эксплуатировалось, например, в агрессивных условиях или условиях повышенной сменности, то при пересчете можно применить повышающий коэффициент не выше 2 (ст. 259.3 НК РФ). Но это право, возможно, придется защищать (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 31.03.09 № А74-2378/08-Ф02-1138/09).

Пересчет по нелинейному методу без учета остаточной стоимости. Нелинейный метод предполагает списание большей стоимости в начале эксплуатации по сравнению с линейным (ст. 259.2 НК РФ). Возможность его использования необходимо прописать в учетной политике для целей «упрощенки». Здесь также возможно применение повышающих коэффициентов.

Пересчет с учетом остаточной стоимости. Самый рискованный. Здесь значение метода пересчета будет влиять только на размер пеней по единому налогу, поскольку вся стоимость объекта будет учтена в затратах, но только позднее.

на цифрах Компания на спецрежиме в январе 2009 года купила основное средство второй амортизационной группы за 560 000 рублей. Срок полезного использования – 36 месяцев. В течение года расходы равными частями были списаны. Но через 20 месяцев актив был продан. Пересчет налога представлен в таблице. Амортизация при нелинейном методе рассчитывалась исходя из нормы 8,8 процента за месяц (ст. 259.2 НК РФ). Повышающие коэффициенты не применялись.

Сравнение вариантов пересчета затрат, руб.

Показатели Пересчет без учета остаточной стоимости Пересчет с учетом остаточной стоимости
линей-
ным
методом

нели-
ней
ным
методом

линей-
ным
мето-
дом
нели-
ней-
ным
мето-
дом
Сумма расходов до пересчета 560 000 560 000 560 000 560 000
Сумма амортизации за 11 месяцев 2009 года 171 111 345 557 171 111 345 557
Сумма амортизации за 8 месяцев 2010 года 124 444 111 814 124 444 111 814
Неучтенная сумма расходов 264 445 (560 000 –171 111 – 124 444) 102 629 (560 000 – 345 557 – 111 814) 264 445 (560 000 –171 111 –124 444) 102 629 (560 000 – 345 557 –111 814)
Учет остаточной стоимости в составе затрат 0 0 264 445 102 629
Доначисления по единому налогу 39 667 (264 445 × 15%) 15 394 (102 629 × 15%) 0 0
Примерная сумма пеней из-за позднего учета затрат 42 000 20 500 42 000 20 500
Налоговые потери 81 667 (39 667 + 42 000) 35 894 (15 394 + 20 500) 42 000 20 500

 

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы