Журнал о том, как безопасно сэкономить на налогах

Польза Черногории для целей налогового планирования недооценивается

25 июня 2010   5224  

  • Доходы физлиц и юрлиц облагаются по единой ставке
  • Стало выгоднее платить дивиденды из Черногории в Россию
  • Налоговое соглашение с Югославией применимо и к Черногории

Республика Черногория славится своей доступной недвижимостью. Но эта страна предоставляет и весьма интересные возможности для международного налогового планирования. Основное преимущество – низкая ставка налога на прибыль. Она составляет всего 9 процентов, что ниже ставки, к примеру, Кипра.

При этом Черногория не входит в российский список офшоров (утв. приказом Минфина России от 13.11.07 № 108н). Следовательно, компаниям, имеющим дела с резидентом этой страны, не грозит излишнее внимание налоговиков

Черногорский налог на прибыль – один из самых низких в Европе

Базой по налогу на прибыль являются доходы, уменьшенные на величину признаваемых расходов (Закон Республики Черногория от 27.12.01 № 01-3872/2 «О налоге на прибыль юридических лиц»). У компании-резидента он рассчитывается с прибыли, полученной из любых источников как внутри страны, так и за ее пределами. У нерезидентных компаний – только от источников в Черногории.

Налоговым резидентом признается компания, учрежденная в Республике Черногория или управляемая и контролируемая из черногорского основного офиса, а также постоянное представительство иностранной организации. Интересно, что черногорское товарищество с ограниченной ответственностью также является плательщиком налога на прибыль, то есть непрозрачно для налогообложения.

Налоговый период – календарный год. Подают декларации и платят налог не позднее 28 февраля года, следующего за отчетным.

Все виды дохода резидентной черногорской компании облагаются налогом на прибыль по единой ставке 9 процентов. Это одна из самых низких ставок налога на прибыль в Европе. Из независимых неофшорных юрисдикций ниже ставка только у Молдовы – 0 процентов (см. справочник «Налоговые юрисдикции»). Убытки, понесенные в ходе ведения основных видов деятельности, могут быть перенесены на будущее в пределах пяти лет.

Для некоторых экономически не освоенных регионов Черногории (северные муниципалитеты на границе с Сербией) существует особая льгота. Прибыль вновь учрежденных юрлиц или только что созданных обособленных подразделений, полученная от производственной деятельности в этих регионах, в течение трех лет освобождена от налога на прибыль.

Доходы от продажи или иной возмездной передачи земли, недвижимости, имущественных прав, долей в капитале или ценных бумаг подлежат налогообложению в общем порядке. Убытки от таких операций не уменьшают прибыль от прочей деятельности, но могут быть перенесены на будущее.

В отношении ценных бумаг есть значительные льготы. Прибыль от их продажи не облагается налогом при выполнении одного из условий: бумаги находились в портфеле налогоплательщика более двух лет или прибыль от реализации была инвестирована в течение 12 месяцев со дня ее получения в покупку других ценных бумаг. При пропуске этого срока прибыль включается в облагаемую базу года, следующего за годом получения доходов.

Дивиденды, поступившие от черногорских «дочек», не облагаются налогом у получателя, так как с них уже был удержан налог у источника. Если прибыль распределяли иностранные юрлица, то такой доход включается в налоговую базу на общих основаниях.

Налог у источника удерживается по общей ставке 9 процентов. Это относится, прежде всего, к дивидендам независимо от статуса их получателя, а также к роялти, процентам, доходам от прироста капитала или рентным платежам за недвижимое имущество, выплачиваемым иностранной компании. Иные правила могут быть предусмотрены межгосударственным налоговым соглашением.

Резидент Черногории, получающий прибыль из источников за пределами страны и уплачивающий с нее налоги в другом государстве, вправе получить освобождение в размере иностранного налога на прибыль. Но не более чем сумма налога с этого дохода, которая бы подлежала уплате в Черногории. При этом положения соглашений об избежании имеют преимущество над положениями законодательства Черногории.

Правила, которые препятствуют манипуляции с налогами

Законодательством Черногории предусмотрен режим консолидированного налогоплательщика. Он распространяется на материнские организации, доля участия которых в дочерних компаниях составляет не менее 75 процентов, и при этом все «дочки» являются резидентами Черногории.

Каждый член консолидированной группы обязан отчитываться в налоговый орган по месту регистрации. А материнская компания сдает консолидированную декларацию за всю группу. В этой обобщенной отчетности убытки одних участников группы могут уменьшить прибыль других, что снизит сумму налога в целом по группе, которую уплатит материнская компания.

Кроме того, цены активов по сделкам между зависимыми юрлицами могут контролироваться налоговыми органами. Если будет выявлено их несоответствие рыночному уровню, налоги по сделке могут быть пересчитаны.

Аналогичный механизм применяется и для определения суммы процентов по займам и кредитам, которые налогоплательщик может признать в расходах – они также должны соответствовать рыночному уровню.

Плательщиками НДС являются все, у кого оборот превышает определенный лимит

НДС введен Законом Республики Черногория «Об НДС» на основе положений Шестой директивы ЕС «О налоге на добавленную стоимость». Поэтому объект налогообложения стандартен – реализация товаров, работ и услуг. Встать на налоговый учет в качестве плательщика НДС должны все лица, чей совокупный оборот за 12 месяцев превышает 18 тыс. евро (около 685 тыс. рублей). Фактически это требование относится ко всем средним и крупным компаниям.

Основная ставка НДС – 17 процентов. Пониженная ставка – 7 процентов – применяется при реализации ряда общественно важных товаров и услуг, например, продуктов питания первой необходимости и медикаментов. Не облагаются налогом финансовые и образовательные услуги, а также оборот земель. В отношении экспорта применяется нулевая ставка.

Низкий налог на доходы физлиц компенсируется высокими взносами на соцстрах

Обязанность физических лиц уплачивать налог на доходы установлена Законом Республики Черногория от 28.12.01 № 01-3873/2. Налоговым резидентом считается физлицо, пребывающее на территории Республики Черногория более 183 дней в календарном году. У таких лиц объектом налогообложения выступает доход от местных и зарубежных источников.

У нерезидентов облагается только доход, полученный от источников в Черногории. В частности, это относится к дивидендам, роялти, процентам и рентному доходу от недвижимого имущества, находящегося в Черногории.

Общая ставка налога на доходы физлиц – 9 процентов. Однако для платы по займам и кредитам в пользу нерезидентов применяется пониженная ставка – 5 процентов. При этом налог удерживается у источника выплаты. Но на местном уровне взимается еще и дополнительный налог на доходы физлиц по ставке, не превышающей 15 процентов.

Необлагаемый минимум – 840 евро в год (около 32 тыс. руб.) на одного человека. Полностью освобожден от налогообложения и доход от прироста капитала, хотя с 2011 года планируется отменить такое освобождение. Больше никаких налоговых вычетов для физлиц, не являющихся предпринимателями, не предусмотрено.

Взносы на обязательное социальное страхование подлежат уплате как работодателем (ставка 9,8% от фонда оплаты труда), так и работником (24% от зарплаты). Причем индивидуальные предприниматели уплачивают полные суммы взносов самостоятельно.

По налогу на недвижимость предусмотрены необлагаемые вычеты

Плательщиками налога на недвижимое имущество являются физические и юридические лица, владеющие недвижимостью. Облагаемая база – рыночная стоимость объектов по состоянию на 1 января отчетного года. Ставку налога устанавливает муниципалитет, и она варьируется в пределах от 0,08 до 0,8 процента в зависимости от местонахождения активов. Налоговая скидка предоставляется в отношении жилых помещений, которые служат основным местом проживания – 20 процентов для налогоплательщика и 10 процентов для каждого жильца. Однако размер вычета не может превышать половины подлежащего уплате налога.

В дополнение к НДС, которым облагается реализация вновь построенного недвижимого имущества, существует налог с оборота таких объектов, взимаемый с покупателя по ставке 3 процента от рыночной стоимости. Освобождение от налога предоставляется в случаях, когда недвижимость получена в результате слияния, поглощения или разделения юрлица или внесения в уставный капитал.

Кроме того, существует также минимум, который при покупке недвижимости не облагается налогом с оборота, – 5 тыс. евро (около 191 тыс. руб.). Также налог не уплачивается физлицами, если на одного жильца приобретаемого жилого помещения приходится не более 20 квадратных метров площади.

Российско-югославская конвенция предусматривает льготный режим обложения для дивидендов

Черногория подписала более 35 соглашений об избежании двойного налогообложения. В том числе с такими популярными в плане налогового планирования государствами, как Бельгия, Болгария, Великобритания, Дания, Кипр, Малайзия, Мальта, Нидерланды и Швейцария. В настоящий момент ведутся переговоры о заключении такого соглашения с Ирландией.

Письмом от 08.08.07 № ГИ-6-26/635 @ ФНС России сообщила, что Республика Черногория заявила о своем правопреемстве в отношении международных договоров, подписанных правительством Югославии. Поэтому российско-югославская конвенция об избежании двойного налогообложения от 12.10.95 (ратифицирована Федеральным законом от 26.02.97 № 33-ФЗ) действует и в отношении Черногории.

Согласно положениям этой конвенции, при соблюдении определенных условий налог у источника на дивиденды не должен превышать 5 процентов. В частности, доля участия учредителя в капитале «дочки» должна быть не менее 25 процентов и сумма вклада в уставный капитал (или инвестирования иным способом) – не менее 100 тыс. долларов (около 3,15 млн руб.). В остальных случаях ставка не превышает 15 процентов. В отношении процентов и роялти максимальная ставка налога у источника – не более 10 процентов.

Таким образом, при выплате дивидендов из Черногории в Россию налоговая нагрузка в совокупности может составить не более 9 процентов: налог у источника в Черногории 5 или 9 процентов будет зачтен в счет российского налога (9%).Однако с 2011 года минимальная налоговая нагрузка может снизиться до 5 процентов. Ведь полученные дивиденды могут быть освобождены от налога на прибыль в России, если срок владения долей «дочки» в размере более 50 процентов составляет не менее одного года (п. 3 ст. 284 НК РФ).

При выплате дивидендов из России в Черногорию максимальная совокупная ставка уплаченного налога составит 15 процентов (российский налог у источника, который полностью поглотит черногорский налог, – 9%). А при выполнении требований конвенции для применения пониженной ставки совокупная налоговая нагрузка составит 9 процентов (черногорский налог, который полностью перекроет российский налог у источника, – 5%).

Что же касается процентов и роялти, то при выплате этих видов дохода из России в Черногорию совокупная налоговая нагрузка составит 10 процентов – налог у источника в России, скорректированный конвенцией, с учетом зачета черногорского налога. А из Черногории в Россию – от 20 до 9 процентов в зависимости от налогового режима, применяемого российской компанией.

Черногорская компания может выступать центром перераспределения прибыли

Черногория удобна, прежде всего, для ведения бизнеса непосредственно в ней с последующим выводом дохода в Россию посредством дивидендов. Например, для владения и эксплуатации туристической недвижимости.

на цифрах Черногорская компания была учреждена российским юрлицом За счет вклада в уставный капитал на территории Черногории был приобретен гостиничный комплекс, доходы от эксплуатации которого в 2010 году составили 100 единиц.

Налог на прибыль в Черногории составит 9 ед. (100 ед. × 9%), после чего оставшаяся прибыль в размере 91 единицы распределяется российскому учредителю. При этом будет удержан налог у источника в размере 4,55 ед. (91 ед. × 5%). Российский же учредитель уплатит налог по ставке 0 процентов, так как выполняет условия пункта 3 статьи 284 НК РФ. Таким образом, совокупная налоговая нагрузка на прибыль 100 единиц составит 13,55 единицы.

Если такой отель располагается в России и им владеет российская дочерняя компания, то налоговая нагрузка составит: 27,2 ед. (100 ед. × 20% – налог на прибыль, а также 80 ед. × 9% – налог у источника при выплате дивидендов учредителю).

Кроме того, ввиду низкой ставки налога на прибыль и наличия соглашений об избежании двойного налогообложения черногорская компания может быть использована, например, для аккумуляции прибыли от экспортно-импортных торговых операций. Или в схемах зарубежного финансирования для создания расходов компаниям из высоконалоговых юрисдикций (см. схему внизу статьи). Далее прибыль может быть переведена в Россию либо реинвестирована в самой Черногории.

При этом конкретный размер налоговой экономии будет зависеть от особенностей налоговых соглашений Черногории и стран с высокой налоговой нагрузкой и внутреннего законодательства этих стран. В зависимости от ставок налога у источника в высоконалоговой юрисдикции черногорская компания может создавать затраты, например, оказанием посреднических услуг (агентская схема), передачей в пользование объекта авторского права (схема с роялти) или выдачей процентного займа (возмездное финансирование).

Черногорская компания дает возможность получить вид на жительство

Зарегистрировать компанию в Черногории может как иностранное физлицо, так и компания-нерезидент. Никаких национальных ограничений на учредителей и директоров не налагается.

Затраты на поддержание компании будут складываться из зарплаты бухгалтера (наличие бухгалтера обязательно), отчислений на соцстрах с этой зарплаты, аренды офиса и платы за ежегодную перерегистрацию. Примерная сумма, необходимая на содержание черногорской компании с бухгалтером, сдающим нулевую отчетность, и небольшим офисом, составляет порядка 2–3 тыс. евро в год (около 80–120 тыс. руб.). Содержание компании, ведущей реальную деятельность, естественно, будет обходиться дороже.

С помощью создания юрлица в Черногории нередко получают вид на жительство в этой стране. В частности, физлицо регистрирует черногорскую компанию и назначает себя ее директором. Такой руководитель имеет право получить разрешение на работу в Черногории и вид на жительство сроком на 12 месяцев с возможностью продления.

При этом, в отличие от других стран, директор такой организации, получивший вид на жительство, не обязан большую часть года проводить на территории Черногории. Такого ограничения нет.

В Черногории отсутствует собственная валюта

Республика Черногория с 3 июня 2006 года – независимое государство, ранее состоявшее в Государственном Союзе Сербии и Черногории. Не входит в еврозону, но использует евро в качестве официального средства платежа. Собственной валюты и, соответственно, валютного контроля нет. Важнейшая отрасль экономики – туризм. В настоящее время около 1 процента населения Черногории составляют русские.

Использование черногорской компании для перераспределения прибыли группы

Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью! Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту.

У меня есть пароль
напомнить
Пожалуйста, проверьте почту
Ввести
Я тут впервые
Регистрация займет
не больше минуты!
Введите логин
Неверный логин или пароль
Неверный логин или пароль
Введите пароль

 

Слово редактора

Евгений Тимин
главный редактор
glred@nalogplan.ru
Маркетологи очень хотят, чтобы я в этой редакционной колонке на пальцах доказал вам, что необходимо продлить подписку на 2017 год. Иначе… иначе… конец света! А я вот, напротив, думаю, что переподписываться на журнал не стоит.

Подумаешь! Не продлили вы подписку. Стали узнавать о налоговых угрозах с опозданием. Из-за этого совершили ошибку. Она обернулась многомиллионными доначислениями. Против директора и главбуха возбудили уголовное дело. Им дали условный срок. Ничего страшного!

Читать далее >>

Подписка

Сервисы